五、重組義務(wù)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
1.出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)；
2.對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；
3.關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
1.有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等；
2.該重組計(jì)劃已對外公告。
【例題14•單選題】甲公司由于受國際金融危機(jī)的不利影響，決定對乙事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對外正式公告其重組方案。甲公司根據(jù)該重組方案預(yù)計(jì)很可能發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的是（ ）。（2010年考題）
A.自愿遣散費(fèi)
B.強(qiáng)制遣散費(fèi)
C.剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)
D.不再使用廠房的租賃撤銷費(fèi)
【答案】C
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且是與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
【例題15•多選題】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說法中正確的有（ ）。
A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
【例題16•單選題】甲公司2013年12月實(shí)施了一項(xiàng)關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線的重組義務(wù)，重組計(jì)劃預(yù)計(jì)發(fā)生下列支出：因辭退員工將支付補(bǔ)償款300萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金20萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)2萬元；因?qū)α粲脝T工進(jìn)行培訓(xùn)將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款A(yù)產(chǎn)品將發(fā)生廣告費(fèi)用800萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失100萬元。2013年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為（ ）萬元。
A.300
B.320
C.323
D.1 123
【答案】B
【解析】應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=300+20=320（萬元）。
【例題17•計(jì)算分析題】甲上市公司（以下簡稱甲公司）為一家非金融類公司，2013年6月份發(fā)生了下列與或有事項(xiàng)有關(guān)的交易和事項(xiàng)：
（1）6月1日，由甲公司提供貸款擔(dān)保的乙公司因陷入嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法支付到期貸款本息2 000萬元，被貸款銀行提起訴訟。6月20日，法院一審判決甲公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，甲公司不服判決并決定上訴。6月30日，甲公司律師認(rèn)為，甲公司很可能需要為乙公司所欠貸款本息承擔(dān)全額連帶償還責(zé)任。甲公司在2013年6月1日前，未確認(rèn)過與該貸款擔(dān)保相關(guān)的負(fù)債。
（2）6月10日，甲公司收到丙公司提供的相關(guān)證據(jù)表明，2012年12月銷售給丙公司的A產(chǎn)品出現(xiàn)了質(zhì)量問題，丙公司根據(jù)合同規(guī)定要求甲公司賠償50萬元。甲公司經(jīng)分析很可能發(fā)生賠償支出，估計(jì)賠償金額為50萬元。鑒于甲公司就A產(chǎn)品已在保險(xiǎn)公司投了產(chǎn)品質(zhì)量保險(xiǎn)，6月30日，甲公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得理賠30萬元，甲公司尚未向丙公司支付賠償款。
（3）6月15日，甲公司與丁公司簽訂了不可撤銷的產(chǎn)品銷售合同。合同約定：甲公司為丁公司生產(chǎn)B產(chǎn)品1萬件，售價(jià)為每件1 000元，4個(gè)月后交貨，若違約不執(zhí)行合同，應(yīng)按合同總價(jià)款的30%向丁公司支付違約金。因6月下旬原油等能源價(jià)格上漲，導(dǎo)致生產(chǎn)成本上升，甲公司預(yù)計(jì)B產(chǎn)品生產(chǎn)成本上漲為每件1 100元。至6月30日，甲公司無庫存B產(chǎn)品所需原材料，公司計(jì)劃7月上旬調(diào)試有關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和采購原材料，開始生產(chǎn)B產(chǎn)品。
假定不考慮所得稅和其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
（1）編制甲公司2013年6月30日與上述或有事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）請分析計(jì)算上述交易和事項(xiàng)對甲公司2013年上半年利潤總額的影響金額。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案】
（1）
事項(xiàng)（1）：
借：營業(yè)外支出 2 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 2 000
事項(xiàng)（2）：
借：營業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：其他應(yīng)收款 30
貸：營業(yè)外支出 30
事項(xiàng)（3）：
該產(chǎn)品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標(biāo)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)履行合同所需承擔(dān)的損失［（1100－1000）×1＝100（萬元）］和違約金[1000×1×30%＝300（萬元）]中較低者確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債100萬元，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外支出100萬元。
借：營業(yè)外支出 100
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 100
（2）
上述交易和事項(xiàng)對甲公司2013年上半年利潤總額影響金額=-2000-50+30-100=-2120（萬元）。
查看：2013年中級會(huì)計(jì)職稱考試復(fù)習(xí)計(jì)劃表
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