二、外幣交易的會(huì)計(jì)處理
　　（一）外幣交易發(fā)生日的初始確認(rèn)
　　外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。
　　即期匯率，通常是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照交易實(shí)際采用的匯率（即銀行買入價(jià)或賣出價(jià)）折算。

　　中間價(jià)$1=￥6.35（即期匯率）
　　即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。
　　企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用即期匯率進(jìn)行折算。匯率變動(dòng)不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。
　　企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率或即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。
　　【教材例17-2】甲公司屬于增值稅一般納稅人，記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日，甲公司從國(guó)外乙公司購(gòu)入某原材料，貨款300 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.83人民幣元，按照規(guī)定應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅為204 900人民幣元，支付進(jìn)口增值稅為348 330人民幣元，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅已由銀行存款支付。
　　甲公司賬務(wù)處理為：
　　借：原材料——××材料 2 253 900
　　（300 000×6.83+204 900）
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 348 330
　　　　貸：應(yīng)付賬款——乙公司（美元） 2 049 000
　　　　　　銀行存款 553 230（204 900+348 330）
　　【教材例17-3】甲公司記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年4月10日，向國(guó)外丙公司出口銷售商品一批，根據(jù)銷售合同，貨款共計(jì)800 000歐元，當(dāng)日的即期匯率為1歐元=8.87人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。
　　甲公司賬務(wù)處理為：
　　借：應(yīng)收賬款——丙公司（歐元） 7 096 00
　　（800 000×8.87）
　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口××商品 7 096 000
　　【教材例17-4】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月4日，從銀行借入200 000英鎊，期限為6個(gè)月，年利率為5%（等于實(shí)際利率），借入的英鎊暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1英鎊=9.83人民幣元。
　　借：銀行存款——××銀行（英鎊） 1 966 000
　　（200 000×9.83）
　　　　貸：短期借款——××銀行（英鎊） 1 966 000
　　（200 000×9.83）
　　【教材例17-5】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年7月28日，將貨款1 000 000歐元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日的歐元買入價(jià)為1歐元=9.51人民幣元，中間價(jià)為1歐元=9.72人民幣元。
　　本例中，企業(yè)與銀行發(fā)生貨幣兌換，兌換所用匯率為銀行的買入價(jià)，而通常記賬所用的即期匯率為中間價(jià)，由此產(chǎn)生的匯兌差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。甲公司當(dāng)日的賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款——××銀行（人民幣） 9 510 000
　　（1 000 000×9.51）
　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用——匯兌差額 210 000
　　　　貸：銀行存款——××銀行（歐元） 9 720 000
　　（1 000 000×9.72）
　　【教材例17-6】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年2月25日，甲公司為增資擴(kuò)股與某外商簽訂投資合同，當(dāng)日收到外商投入資本2 000 000美元，當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.82人民幣元，其中，13 000 000人民幣元作為注冊(cè)資本的組成部分。假定投資合同約定的匯率為1美元=6.85人民幣元。
　　甲公司賬務(wù)處理為：
　　借：銀行存款——××銀行（美元） 13 640 000
　　（2 000 000×6.82）
　　　　貸：實(shí)收資本——×× 13 000 000
　　　　　　資本公積——資本溢價(jià) 640 000
　　【例題3•單選題】企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動(dòng)不大，也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。（2009年考題）
　　A.取得的外幣借款
　　B.投資者以外幣投入的資本
　　C.以外幣購(gòu)入的固定資產(chǎn)
　　D.銷售商品取得的外幣營(yíng)業(yè)收入
　　【答案】B
　　【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日的即期匯率折算。
　　【例題4•單選題】下列各項(xiàng)中，不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是（ ）。（2008年考題）
　　A.接受投資收到的外幣
　　B.購(gòu)入原材料應(yīng)支付的外幣
　　C.取得借款收到的外幣
　　D.銷售商品應(yīng)收取的外幣
　　【答案】A
　　【解析】企業(yè)收到的投資者以外幣投入的資本，無(wú)論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算。
　　【例題5•單選題】某中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)注冊(cè)資本為400萬(wàn)美元，合同約定分兩次投入，約定折算匯率為1：7.0。中、外投資者分別于2012年1月1日和3月1日投入300萬(wàn)美元和100萬(wàn)美元。2012年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元對(duì)人民幣的匯率分別為1：6.60、1：6.55、1：6.50和1：6.45。假定該企業(yè)采用人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的匯率折算。該企業(yè)2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額為人民幣（ ）萬(wàn)元。
　　A.2 800
　　B.2 635
　　C.2 640
　　D.2 580
　　【答案】B
　　【解析】該企業(yè)2012年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目的金額=300×6.6＋100×6.55=2 635（萬(wàn)元）。

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