考點一：交易性金融資產
金融工具，是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融資產的分類分為以下4類:
?。ㄒ唬┫嚓P規定
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
1.劃分為交易性金融資產的條件
取得該金融資產的目的，主要是為了近期內出售。例如，企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等準備近期內出售。
2.初始計量
應當按照公允價值進行初始計量。注意：相關交易費用應當直接計入當期損益；支付的價款中包含的已宣告但尚未發放現金股利或債券利息，應當單獨確認為應收項目進行處理。
3.后續計量
應當按照公允價值計量，且其變動計入當期損益。
?。ǘ┚唧w會計核算
1.企業取得交易性金融資產的會計處理
借：交易性金融資產——成本 【公允價值】
投資收益 【發生的交易費用】
應收利息【已到付息期但尚未領取的利息】
應收股利 【已宣告但尚未發放的現金股利】
貸：銀行存款 【按實際支付的金額】
2.交易性金融資產持有期間的會計處理
?。?）股票：被投資單位宣告發放的現金股利
借：應收股利
貸：投資收益
?。?）債券：資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息
借：應收利息
貸：投資收益
3.資產負債表日的會計處理
?。?）資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額
借：交易性金融資產——公允價值變動
貸：公允價值變動損益
?。?）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
4.出售交易性金融資產的會計處理
借：銀行存款 【應按實際收到的金額】
貸：交易性金融資產——成本
——公允價值變動【賬面余額，或借記】
投資收益【差額，或借記】
同時：
借：公允價值變動損益
貸：投資收益【或做相反分錄】
【例題·計算分析題】A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業務如下：
?。?）2011年7月10日，購買B公司發行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元，另付交易費用10萬元，占B公司表決權資本的5%。A公司準備近期內出售；
『正確答案』
①劃分為交易性金融資產；
?、诔跏即_認成本＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元）；
?、蹠嫹咒洠?BR> 借：交易性金融資產——成本 4 350
投資收益 10
應收股利 60
貸：銀行存款 4 420
?。?）2011年7月20日，收到上述現金股利；
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
?。?）2011年12月31日,該股票每股市價為15元；
公允價值變動＝300×15－4 350＝150（萬元）
借：交易性金融資產——公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
【思考問題】
2011年年末資產負債表日交易性金融資產列示金額＝300×15＝4 500（萬元）
影響2011年營業利潤的金額＝-10+150＝140（萬元）
?。?）2012年4月3日, B公司宣告發放現金股利每股0.3元，4月30日,收到現金股利；
借：應收股利 90（300×0.3）
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
?。?）2012年12月31日,該股票每股市價為13元；
公允價值變動＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：公允價值變動損益 600
貸：交易性金融資產 ——公允價值變動 600
【思考問題】
2012年年末資產負債表日交易性金融資產列示金額＝300×13＝3 900（萬元）
影響2012年營業利潤的金額＝90-600＝-510（萬元）
（6）2013年6月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為17元，另支付交易費用12萬元。
?、俪杀荆? 350（萬元）；②公允價值變動＝（3）150－（5）600＝-450（萬元）
借：銀行存款 5 088（300×17－12）
交易性金融資產——公允價值變動 450
貸：交易性金融資產——成本 4 350
投資收益 1 188
借：投資收益 450
貸：公允價值變動損益 450
【快速計算】
處置時影響投資收益＝公允價值5 088－初始成本4 350＝738（萬元）
處置時影響營業利潤＝公允價值5 088－賬面價值3 900＝1 188（萬元）
持有期間累計確認的營業利潤= 140（2011年）- 510（2012年）+ 1188（2013年）=818（萬元）
【例題·計算分析題】
（1）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司債券，支付價款合計206萬元，其中包括已到付息期但尚未領取的利息4萬元，交易費用2萬元。該債券面值總額為200萬元，剩余期限3年，利率為4%，每半年付息一次，甲公司作為交易性金融資產核算；
『正確答案』
借：交易性金融資產——成本 200（206－4－2）
應收利息 4
投資收益 2
貸：銀行存款 206
（2）2012年1月10日，收到丙公司債券2011年下半年的利息4萬元；
借：銀行存款 4
貸：應收利息 4
?。?）2012年6月30日，丙公司債券的公允價值為230萬元（不含利息）；
公允價值變動＝230－200＝30（萬元）
借：交易性金融資產——公允價值變動 30
貸：公允價值變動損益 30
借：應收利息 4（200×4%×6/12）
貸：投資收益 4
?。?）2012年7月10日收到丙公司債券2012年上半年的利息；
借：銀行存款 4
貸：應收利息 4
（5）2012年12月31日，丙公司債券的公允價值為220萬元（不含利息）；
公允價值變動＝220－230＝－10（萬元）
借：公允價值變動損益 10
貸：交易性金融資產——公允價值變動 10
借：應收利息 4
貸：投資收益 4
【思考問題】
問題①2012年12月31日資產負債表“交易性金融資產”項目列報金額？
【正確答案】公允價值220（萬元）
問題②2012年該業務影響營業利潤的金額？
【正確答案】－2＋30＋4－10＋4＝26（萬元）
（6）2013年1月10日收到丙公司債券2012年下半年的利息；
借：銀行存款 4
貸：應收利息 4
（7）2013年6月20日，通過二級市場出售丙公司債券，收到價款236萬元。
借：銀行存款 236
貸：交易性金融資產——成本 200
——公允價值變動 20（30－10）
投資收益 16
同時：
借：公允價值變動損益 20
貸：投資收益 20
【特別提示問題】
問題①處置時影響2013年6月的“投資收益”科目的金額？
【正確答案】公允價值236－初始投資成本200＝36（萬元），驗算：16＋20＝36（萬元）
問題②處置時影響2013年6月利潤表的“營業利潤”項目的金額？
【正確答案】公允價值236－賬面價值220＝16（萬元），驗算：16+20-20＝16（萬元）
【例題·單選題】（2009年考題）2008年7月1日，甲公司從二級市場以2 100萬元（含已到付息日但尚未領取的利息100萬元）購入乙公司發行的債券，另發生交易費用10萬元，劃分為交易性金融資產。當年12月31日，該交易性金融資產的公允價值為2 200萬元。假定不考慮其他因素，當日，甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益為（?。┤f元。
A.90
B.100
C.190
D.200
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應就該資產確認的公允價值變動損益＝2 200－（2 100－100）＝200（萬元）。注意交易性金融資產發生的交易費用直接計入投資收益。
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