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2020年中級會計實務知識點：長期股權投資的后續計量
一、成本法
投資方對持有的子公司采用成本法核算。但投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財務報表的除外。
投資方在判斷對被投資單位是否具有控制權時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接控制的股權。在個別財務報表中，投資方進行成本法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額。
（1）按初始投資成本進行計量。追加或收回投資應調整長期股權投資的成本。追加投資時，按追加投資支付的成本的公允價值及發生的相關交易費用增加長期股權投資的賬面價值。
（2）被投資單位宣告分派的現金股利或利潤中，投資企業享有的部分，應確認為當期投資收益。會計處理是：借記應收股利，貸記投資收益。
投資企業在確認應分得的現金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發生減值。
會計處理方法：借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
二、權益法
權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資方享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。對合營企業、聯營企業的長期股權投資，應當采用權益法核算。
投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時，應綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權。在綜合考慮直接持有的股權和通過子公司間接持有的股權時后，如果認定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個別報表中，投資方進行權益法核算時，應僅考慮直接持有的股權份額；在合并報表中，投資方進行權益法核算時，應同時考慮直接持有和間接持有的股份。
（一）初始投資成本的調整
長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資一投資成本”科目，貸記“營業外收入”科目。
會計處理如下：
借：長期股權投資－投資成本
貸：銀行存款
營業外收入
（二）投資損益的確認
在確認應享有被投資單位的凈利潤或分擔凈虧損時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，應考慮下列因素的影響進行適當調整：
（1）將被投資方會計政策調整得與投資方一致。
（2）當投資時被投資方各項資產、負債的賬面價值與公允價值不同，投資方在計算投資收益時，應對凈利潤進行兩項調整，按調整后的凈利潤計算投資收益：一是固定資產折舊額、無形資產攤銷額(有時還會涉及存貨)。
二是被投資方有關長期資產以投資企業取得投資時的公允價值為基礎計算確定的減值準備金額對被投資方凈利潤的影響。
在對凈損益進行調整時，考慮重要性原則，不具有重要性的項目不予調整，按賬面凈利潤為基礎，經調整未實現內部交易損益后，計算確認投資收益。
會計處理：1．被投資單位實現凈利潤
借：長期股權投資—損益調整
貸：投資收益
2．被投資單位發生凈虧損
借：投資收益
貸：長期股權投資—損益調整
（3）投資方在采用權益法核算確認投資收益時，應抵銷與其聯營企業或合營企業之間發生的未實現內部交易損益。
對于聯營企業或合營企業向投資方出售資產的逆流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響。即當投資方自其聯營企業或合營企業購買資產時，在將該資產出售給外部獨立第三方之前，不應確認聯營企業或合營企業因該交易產生的損益中投資方應享有的部分。
②順流交易
對于投資方向聯營企業或合營企業投出或出售資產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權益法計算確認應享有聯營企業或合營企業的投資損益時，應抵銷該未實現內部交易損益的影響，同時調整對聯營企業或合營企業長期股權投資的賬面價值。
2.投資方與聯營企業、合營企業之間發生投出或出售資產的交易，該資產構成業務的，應當按照《企業會計準則第20號一企業合并》、《企業會計準則第33號一合并財務報表》的有關規定進行會計處理。有關會計處理如下：
(1)聯營企業、合營企業向投資方出售業務的，投資方應按《企業會計準則第20號一企業合并》的規定進行會計處理。投資方應全額確認與交易相關的利得或損失。
(2)投資方向聯營、合營企業投出業務，投資方因此取得長期股權投資但未取得控制權的，應以投出業務的公允價值作為新增長期股權投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業務的賬面價值之差，全額計入當期損益。投資方向聯營企業、合營企業出售業務取得的對價與業務的賬面價值之間的差額，全額計入當期損益。
（三）被投資單位其他綜合收益變動的處理
被投資單位其他綜合收益發生變動的．投資方應當按照歸屬于本企業的部分，相應調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少其他綜合收益。
會計處理：
借：長期股權投資－其他綜合收益
貸：其他綜合收益（或相反）
（四）取得現金股利或利潤的處理
會計處理：
借：應收股利
貸：長期股權投資---損益調整
（五）超額虧損的確認
投資方確認應分擔被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務的除外。
其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期應收項門。比如，投資方對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、 提供勞務等日常活動所產生的長期債權。
會計處理（依次沖減）：
借：投資收益
貸：長期股權投資→沖減至零為限
長期應收款
預計負債→額外損失賠償義務
如果還存在未確認的虧損，不再確認，而應在備查簿中登記。
若下年度被投資方實現盈利，那么應按與上述相反的方向進行恢復。按順序借記預計負債、長期應收款、長期股權投資。
具體分錄：借：預計負債
長期應收款
長期股權投資
貸：投資收益
（六）被投資方發生除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他權益變動，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發行可分離交易的可轉債中包含的權益成分、以權益結算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導致投資方持股比例變動等。
投資方的會計分錄處理：
借：長期股權投資---其他權益變動
貸：資本公積－其他資本公積（或相反）
處置時，將其他資本公積轉入投資收益。
三、長期股權投資核算方法的轉換
第一類，成本法與權益法的轉換；
第二類，金融資產與長期股權投資之間的轉換。
四、長期股權投資的減值長
會計處理：
借：資產減值損失
貸：長期股權投資減值準備
五、長期投權投資的處置
出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置損益。投資方全部處置權益法核算的長期股權投資時，原權益法核算的相關其他綜合收益應當在終止采用權益法核算時采用與被投資
單位直接處置相關資產或負債相同的基礎進行會計處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積(其他資本公積)，應當在終止采用權益法核算時全部轉入當期投資收益。
投資方部分處置權益法核算的長期股權投資，剩余股權仍采用權益法核算的，原權益法核算的相關其他綜合收益應當采用與被投資單位直接處置相關資產或負債相同的基礎處理并按比例結轉，因被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權益變動而確認的資本公積(其他資本公積)，應當按比例轉入當期投資收益。
具體賬務處理：
借：銀行存款
貸：長期股權投資——投資成本
——損益調整
——其他綜合收益
——其他權益變動
投資收益
同時：
借：其他綜合收益
資本公積
貸：投資收益
【多選題】
長期股權投資采用權益法核算時，下列關于投資方的處理說法正確的有（ ）。
A．被投資單位宣告分派現金股利，投資方應確認為投資收益
B．被投資單位的會計政策與投資方不一致的，應將被投資單位的會計政策按投資方的會計政策進行調整
C．被投資單位固定資產的賬面價值與公允價值不一致的，需要對被投資單位實現凈利潤進行調整
D．雙方發生內部交易，需對被投資單位的凈利潤進行調整
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