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2020年中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

一、成本法

投資方對持有的子公司采用成本法核算。但投資方為投資性主體且子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。

投資方在判斷對被投資單位是否具有控制權(quán)時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接控制的股權(quán)。在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行成本法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額。

（1）按初始投資成本進(jìn)行計(jì)量。追加或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。追加投資時(shí)，按追加投資支付的成本的公允價(jià)值及發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

（2）被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中，投資企業(yè)享有的部分，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。會計(jì)處理是：借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。 

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。

會計(jì)處理方法：借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

二、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。對合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

投資方在判斷對被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)。在綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)時(shí)后，如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額；在合并報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的股份。

（一）初始投資成本的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資一投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

會計(jì)處理如下：

借：長期股權(quán)投資－投資成本   

      貸：銀行存款 　　　  　     

          營業(yè)外收入    

（二）投資損益的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤或分擔(dān)凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮下列因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

（1）將被投資方會計(jì)政策調(diào)整得與投資方一致。

（2）當(dāng)投資時(shí)被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，投資方在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對凈利潤進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤計(jì)算投資收益：一是固定資產(chǎn)折舊額、無形資產(chǎn)攤銷額(有時(shí)還會涉及存貨)。

二是被投資方有關(guān)長期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對被投資方凈利潤的影響。

在對凈損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目不予調(diào)整，按賬面凈利潤為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)投資收益。              

會計(jì)處理：1．被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤

借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

2．被投資單位發(fā)生凈虧損

借：投資收益

貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

（3）投資方在采用權(quán)益法核算確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)抵銷與其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

對于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響。即當(dāng)投資方自其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)購買資產(chǎn)時(shí)，在將該資產(chǎn)出售給外部獨(dú)立第三方之前，不應(yīng)確認(rèn)聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)因該交易產(chǎn)生的損益中投資方應(yīng)享有的部分。

②順流交易

對于投資方向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出售或未被消耗)，投資方在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

2.投資方與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生投出或出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號一合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。有關(guān)會計(jì)處理如下：

(1)聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第20號一企業(yè)合并》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。投資方應(yīng)全額確認(rèn)與交易相關(guān)的利得或損失。

(2)投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)投出業(yè)務(wù)，投資方因此取得長期股權(quán)投資但未取得控制權(quán)的，應(yīng)以投出業(yè)務(wù)的公允價(jià)值作為新增長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與投出業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之差，全額計(jì)入當(dāng)期損益。投資方向聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。

（三）被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理

被投資單位其他綜合收益發(fā)生變動(dòng)的．投資方應(yīng)當(dāng)按照歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少其他綜合收益。

會計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資－其他綜合收益

      貸：其他綜合收益（或相反）

（四）取得現(xiàn)金股利或利潤的處理 

會計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利

      貸：長期股權(quán)投資---損益調(diào)整

（五）超額虧損的確認(rèn)

投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項(xiàng)門。比如，投資方對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資，但不包括投資方與被投資單位之間因銷售商品、 提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所產(chǎn)生的長期債權(quán)。

會計(jì)處理（依次沖減）：

借：投資收益

         貸：長期股權(quán)投資→沖減至零為限

             長期應(yīng)收款

             預(yù)計(jì)負(fù)債→額外損失賠償義務(wù)

         如果還存在未確認(rèn)的虧損，不再確認(rèn)，而應(yīng)在備查簿中登記。

若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。按順序借記預(yù)計(jì)負(fù)債、長期應(yīng)收款、長期股權(quán)投資。

具體分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債

              長期應(yīng)收款

              長期股權(quán)投資

            貸：投資收益

（六）被投資方發(fā)生除凈利潤、其他綜合收益及利潤分配以外其他權(quán)益變動(dòng)，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。

投資方的會計(jì)分錄處理：

借：長期股權(quán)投資---其他權(quán)益變動(dòng)

                  貸：資本公積－其他資本公積（或相反）

    處置時(shí)，將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。

三、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換

第一類，成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換；

第二類，金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資之間的轉(zhuǎn)換。

四、長期股權(quán)投資的減值長

會計(jì)處理：

借：資產(chǎn)減值損失

        　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

五、長期投權(quán)投資的處置

出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。投資方全部處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資

單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計(jì)處理；因被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

投資方部分處置權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)，應(yīng)當(dāng)按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

具體賬務(wù)處理：

借：銀行存款

       貸：長期股權(quán)投資——投資成本

                           ——損益調(diào)整

                           ——其他綜合收益 

                           ——其他權(quán)益變動(dòng)

       投資收益

同時(shí)：

借：其他綜合收益

            資本公積

      貸：投資收益

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