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2020年中級會計實務知識點：無形資產的后續計量

一、無形資產使用壽命的確定

(一)估計無形資產的使用壽命

1.企業應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限或確定的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數量；無法預見無形資產為企業帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。

2.如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續約等延續，僅當有證據表明企業續約不需付出重大成本時，續約期才能夠包括在使用壽命估計中。

3.沒有明確的合同或法律規定無形資產使用壽命的，應綜合各方面因素判斷。

(二)無形資產使用壽命的復核

企業至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據表明無形資產的使用壽命與以前估計不同的，應當改變其攤銷期限，并按會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形資產，如果有證據表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，視為會計估計變更按使用壽命有限的無形資產的有關規定處理。

二、使用壽命有限的無形資產攤銷

(一)應攤銷金額

無形資產的應攤銷金額，是指其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備金額。無形資產的殘值一般為零，但下列情況除外：

(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；

(2)可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時還可能存在。

(二)攤銷期和攤銷方法

1．攤銷期

企業攤銷無形資產，應當自無形資產可供使用(即其達到預定用途)時起，至不再作為無形資產確認時止。

2．攤銷方法

企業選擇的無形資產攤銷方法，應根據與無形資產有關的經濟利益的預期消耗方式做出決定，包括直線法、產量法等。無法可靠確定其預期消耗方式的，應當采用直線法進行攤銷。

由于收入可能受到投入、生產過程和銷售等因素的影響，這些因素與無形資產有關經濟利益的預期消耗方式無關，因此，企業通常不應以包括使用無形資產在內的經濟活動所產生的收入為基礎進行攤銷，但是下列極其有限的情況除外：

(1)企業根據合同約定確定無形資產固有的根本性限制條款(如無形資產的使用時間、使用無形資產生產產品的數量或因使用無形資產而應取得固定的收入總額)的，當該條款為因使用無形資產而應取得的固定的收入總額時，取得的收入可以成為攤銷的合理基礎，如企業獲得勘探開采黃金的特許權，且合同明確規定該特許權在銷售黃金的收入總額達到某固定的金額時失效。

(2)有確鑿的證據表明收入的金額和無形資產經濟利益的消耗是高度相關的。企業采用車流量法對高速公路經營權進行攤銷的，不屬于以包括使用無形資產在內的經濟活動產生的收入為基礎的攤銷方法。

(三)使用壽命有限的無形資產攤銷的會計處理

無形資產的攤銷金額一般應當計入當期損益(管理費用、其他業務成本等)。但若某項無形資產包含的經濟利益通過轉入所生產的產品或其他資產實現的，其攤銷金額應當計入相關資產的成本。

三、使用壽命不確定的無形資產減值測試

根據可獲得的相關信息判斷，有確鑿證據表明無法合理估計其使用壽命的無形資產，應作為使用壽命不確定的無形資產。按照準則規定，對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要進行攤銷，但應當至少在每年年度終了進行減值測試。發生減值時，借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。

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