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2020年中級會計實務知識點：內部研究開發支出的確認和計量

一、研究與開發階段的區分

對于企業自行進行的研究開發項目區分研究階段與開發階段分別進行核算。企業應當根據研究與開發的實際情況加以判斷。

(一)研究階段

研究，是指為獲取并理解新的科學或技術知識等進行的獨創性的有計劃的調查。研究階段基本上是探索性的，是為進一步的開發活動進行資料及相關方面的準備，已進行的研究活動將來是否會轉入開發、開發后是否會形成無形資產等均具有較大的不確定性。

(二)開發階段

開發，是指在進行商業性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。相對于研究階段而言，開發階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件。

二、研究與開發階段支出的確認

(一)研究階段的支出

研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

(二)開發階段的支出

企業內部研究開發項目開發階段的支出，同時滿足下列條件的，才能資本化，確認為無形資產：

1．完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；

2．具有完成該無形資產并使用或出售的意圖：

3．很可能為企業帶來未來經濟利益；

4．有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發，并有能力使用或出售該無形資產；

5．歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

三、內部開發的無形資產的計量

內部開發活動形成的無形資產的成本，由可直接歸屬于該資產的創造、生產并使該資產能夠以管理層預定的方式運作的所有必要支出構成。內部開發無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發生的支出總和，對于同一項無形資產在開發過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

四、內部研究開發費用的會計處理

設置了“研發支出”科目，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。企業發生的研發支出，通過“研發支出”科目歸集。

(一)企業研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。會計核算時，首先在“研發支出—費用化支出”中歸集，期末結轉到“管理費用”。

(二)開發階段的支出符合條件的才能資本化，計入“研發支出一資本化支出”；不符合資本化條件的計入當期損益(首先在“研發支出—費用化支出”中歸集，期末結轉到“管理費用”。

（三)符合資本化條件但尚未完成的開發費用繼續保留在“研發支出—資本化支出”科目中，待開發項目達到預定用途時，轉入“無形資產”中，“研發支出”科目余額計入資產負債表中“開發支出”項目。

【課后練習】

【單選題】某公司2016年至2017年研究和開發了一項新工藝，并將其作為非專利技術(無形資產)核算。2016年10月1日以前發生各項研究、調查、試驗等費用400萬元，在2016年10月1日，該公司證實該項新工藝研究成功，進而開始進入不具有商業規模的試生產階段，2016年10月至12月發生材料費用、直接人工等各項支出200萬元(符合資本化條件)，2017年1月至6月又發生材料費用、直接參與開發人員的工資、場地設備等租金和注冊費等支出800萬元(符合資本化條件)，按照新工藝試生產了產品，2017年7月1日通過該項新工藝中試鑒定，證明可以達到預定用途，將投入商業性使用并預計在未來10年為公司帶來經濟利益，采用直線法攤銷，無殘值。2017年12月31日資產負債表上列示的無形資產為(  )萬元。

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