1、A公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣交易，A、B公司的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(甲、乙商品增值稅稅率17%)、消費(fèi)稅(乙商品消費(fèi)稅稅率20%)和營(yíng)業(yè)稅(無(wú)形資產(chǎn)稅率5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。A公司另外向B公司支付銀行存款20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。有關(guān)資料如下：(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)-機(jī)床：原價(jià)為120萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為130萬(wàn)元;②無(wú)形資產(chǎn)-專利權(quán)：賬面余額為90萬(wàn)元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值80萬(wàn)元;③庫(kù)存商品-甲商品;賬面余額為80萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)310萬(wàn)元。(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車：原價(jià)140萬(wàn)元，累計(jì)折舊10萬(wàn)元，公允價(jià)值為140萬(wàn)元;②固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車：原價(jià)120萬(wàn)元，累計(jì)折舊20萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元;③庫(kù)存商品-乙商品：賬面余額為90萬(wàn)元，公允價(jià)值90萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)330萬(wàn)元。要求：編制A公司和B公司的會(huì)計(jì)分錄(假定不要求單獨(dú)計(jì)算公允價(jià)值相對(duì)比例)： [答案/[提問(wèn)]
正確答案:
編制A公司會(huì)計(jì)分錄(支付補(bǔ)價(jià))
(1)判斷是否屬于非貨幣交易：20/〔20+(130+80+100)〕=6.06%
由于支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額
=(120-10)+(90-20)+80+20+100×17%+80×5%-90×17%=285.70(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值
客運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=285.70×〔140/(140+100+90)〕=121.20(萬(wàn)元)
貨運(yùn)汽車的入賬價(jià)值=285.70×〔100/(140+100+90)〕=86.58(萬(wàn)元)
庫(kù)存商品-乙商品=285.70×〔90/(140+100+90)〕=77.92(萬(wàn)元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 110
累計(jì)折舊 10
貸：固定資產(chǎn)-機(jī)床 120
借：固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車 121.2
固定資產(chǎn)-貨運(yùn)汽車 86.58
庫(kù)存商品-乙商品 77.92
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 90×17%=15.3
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20
貸：固定資產(chǎn)清理 110
無(wú)形資產(chǎn) 90
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 80×5%=4
庫(kù)存商品-甲商品 80
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 100×17%=17
銀行存款 20
編制B公司會(huì)計(jì)分錄(收到補(bǔ)價(jià))
(1)判斷是否屬于非貨幣交易：20/(140+100+90)=6.06%
由于收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例為6.06%，低于25%，因此，這一交換行為屬于非貨幣性交易，應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(2)應(yīng)確認(rèn)的收益=20-(20/330)×(140-10+120-20+90)-(20/330)×90×20%
=-0.48(萬(wàn)元)
換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=(140-10)+(120-20)+90+90×17%+90×20%-100×7%-20-0.48=315.82(萬(wàn)元)
(3)計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值
機(jī)床的入賬價(jià)值=315.82×〔130/(130+80+100)〕=132.44(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=315.82×(80/(130+80+100))=81.50(萬(wàn)元)
庫(kù)存商品-甲商品=315.82×〔100/(130+80+100)〕=101.88(萬(wàn)元)
(4)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 230
累計(jì)折舊 30
貸：固定資產(chǎn)-客運(yùn)汽車 140
-貨運(yùn)汽車 120
借：固定資產(chǎn)-機(jī)床 132.44
無(wú)形資產(chǎn) 81.50
庫(kù)存商品-甲商品 101.88
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 100×17%=17
銀行存款 20
營(yíng)業(yè)外支出-非貨幣性交易損失 0.48
貸：固定資產(chǎn)清理 230
庫(kù)存商品-乙商品 90
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 90×17%=15.30
-應(yīng)交消費(fèi)稅 90×20%=18
2、勝利股份有限公司為工業(yè)企業(yè)，該公司2005年有關(guān)資料如下：(1)資產(chǎn)、負(fù)債類部分賬戶年初、年末余額和本年發(fā)生額如下：(單位：萬(wàn)元)
(2)損益類部分賬戶本年發(fā)生額如下：(單位：萬(wàn)元)
(3)其他有關(guān)資料如下： 1) 短期投資的取得及出售均以現(xiàn)金結(jié)算，且短期投資均不屬于現(xiàn)金等價(jià)物 2) “制造費(fèi)用”及“生產(chǎn)成本”科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi)1000萬(wàn)元、折舊費(fèi)180萬(wàn)元，不含其他攤?cè)氲馁M(fèi)用 3) “固定資產(chǎn)”科目借方發(fā)生額為現(xiàn)金購(gòu)入的固定資產(chǎn)400萬(wàn)元：“在建工程”科目借方發(fā)生額 含用現(xiàn)金支付的資本化利息費(fèi)用30萬(wàn)元，以及用現(xiàn)金支付的出包工程款270萬(wàn)元。 4) 應(yīng)付工資與應(yīng)付福利費(fèi)均為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資及福利費(fèi) 5) “應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”科目借方發(fā)生額含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬(wàn)元、已交稅金310萬(wàn)元、轉(zhuǎn)出未交增值稅200萬(wàn)元，貸方發(fā)生額 為銷售商品發(fā)生的銷項(xiàng)稅額850萬(wàn)元;“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目借方發(fā)生額為交納的增值稅180萬(wàn)元;“其他應(yīng)交款”科目借方發(fā)生額為交納的教育附加 6) “營(yíng)業(yè)費(fèi)用”及“管理費(fèi)用”科目借方發(fā)生額含工資及福利費(fèi)200萬(wàn)元、離退休人員費(fèi)80萬(wàn)元、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3萬(wàn)元、折舊費(fèi)20萬(wàn)元、房產(chǎn)稅和印花稅30萬(wàn)元以及用現(xiàn)金支付的其他費(fèi)用467萬(wàn)元。 7) “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目借方發(fā)生額 含票據(jù)貼現(xiàn)利息5萬(wàn)元以及現(xiàn)金支付的其他利息。 8) “投資收益”科目貸方發(fā)生額含出售股票獲得的投資收益20萬(wàn)元以及收到的現(xiàn)金股利 9) “營(yíng)業(yè)外支出”科目借方發(fā)生額為出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失20萬(wàn)元(出售固定資產(chǎn)的原價(jià)1000萬(wàn)元、累計(jì)折舊800萬(wàn)元，支付的清理費(fèi)用30萬(wàn)元，收到的價(jià)款210萬(wàn)元) 10) 假定該公司本期未發(fā)生其他交易或事項(xiàng)。要求：(1) 填列該公司資產(chǎn)負(fù)債表所列示項(xiàng)目的年初數(shù)和年末數(shù)。資產(chǎn)負(fù)債表(部分項(xiàng)目)編制單位：勝利股份有限公司 2005年12月31日 單位：萬(wàn)元
