1.股票投資
借：可供出售金融資產—成本（公允價值與交易費用之和）
應收股利（已宣告但尚未發放的現金股利）
貸：銀行存款等
2.債券投資
借：可供出售金融資產—成本（面值）
應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）
可供出售金融資產—利息調整（差額，也可能在貸方）
貸：銀行存款等
（二）資產負債表日公允價值變動
1.公允價值上升
借：可供出售金融資產—公允價值變動
貸：資本公積—其他資本公積
2.公允價值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產—公允價值變動
（三）出售可供出售金融資產時
借：銀行存款
貸：可供出售金融資產－成本
－公允價值變動
－利息調整（或借記）
投資收益（金額倒擠，或借記）
同時將持有過程中累計產生的資本公積轉入投資收益科目。
累計產生的資本公積包括持有至到期投資金融資產轉為可供出售金融資產時產生的資本公積和可供出售金融資產資產負債表日由于公允價值變動所產生的資本公積。
借：資本公積——其他資本公積
貸：投資收益
或作相反分錄。
（四）關于可供出售金融資產的減值問題在本章最后一節講解。
【例題】乙公司于20×7年7月13日從二級市場購入股票1000000股，每股市價15元，手續費30000元；初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產。
乙公司至20×7年12月31日仍持有該股票。該股票當時的市價為16元。20×8年2月1日，乙公司將該股票售出，售價為每股13元，另支付交易費用13000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下：
11060301
（1）20×7年7月13日，購入股票
借：可供出售金融資產——成本　15030000
貸：銀行存款　15030000
（2）20×7年12月31日，確認股票價格變動
借：可供出售金融資產——公允價值變動　970000（16000000－15030000）
貸：資本公積——其他資本公積　970000
（3）20×8年2月1日，出售股票
借：銀行存款　12987000
資本公積——其他資本公積　970000
投資收益　2043000（倒擠）
貸：可供出售金融資產——成本　15030000
——公允價值變動　970000
【例6－8】20×7年1月1日，甲保險公司支付價款1028.244元購入某公司發行的3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為1000元，票面年利率為4%，實際利率為3%，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產。20×7年12月31日，該債券的市場價格為1000.094元。假定不考慮交易費用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務處理如下：
11060302
（1）20×7年1月1日，購入債券
借：可供出售金融資產——成本　1000
——利息調整　28.244
貸：銀行存款　1028.244
（2）20×7年12月31日，收到債券利息、確認公允價值變動
實際利息＝1028.244×3%＝30.84732≈30.85（元）
應收利息＝1000×4%＝40（元）
年末攤余成本＝1028.244＋30.85－40＝1019.094（元）
借：應收利息　40
貸：投資收益　30.85
可供出售金融資產——利息調整　9.15
借：銀行存款　40
貸：應收利息　40
借：資本公積——其他資本公積　19
貸：可供出售金融資產——公允價值變動　19
（用年末公允價值和年末攤余成本比較計算公允價值變動額）
【例6－9】20×1年5月6日，甲公司支付價款10160000元（含交易費用10000元和已宣告發放現金股利150000元），購入乙公司發行的股票2000000股，占乙公司有表決權股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。
20×1年5月10日，甲公司收到乙公司發放的現金股利150000元。
20×1年6月30日，該股票市價為每股5.2元。
20×1年12月31日，甲公司仍持有該股票；當日，該股票市價為每股5元。
20×2年5月9日，乙公司宣告發放股利40000000元。
20×2年5月13日，甲公司收到乙公司發放的現金股利。
20×2年5月20日，甲公司以每股4.9元的價格將股票全部轉讓。
11060303
假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：
（1）20×1年5月6日，購入股票：
借：應收股利　150000
可供出售金融資產——成本　10010000
貸：銀行存款　10160000
（2）20×1年5月10日，收到現金股利
借：銀行存款　150000
貸：應收股利　150000
（3）20×1年6月30日，確認股票的價格變動
借：可供出售金融資產——公允價值變動　390000（5.2×2000000－10010000）
貸：資本公積——其他資本公積　390000
（4）20×1年12月31日，確認股票價格變動
借：資本公積——其他資本公積　400000
貸：可供出售金融資產——公允價值變動　400000[（5.2－5）×2000000]
（5）20×2年5月9日，確認應收現金股利
借：應收股利　200000
貸：投資收益　200000
（6）20×2年5月13日，收到現金股利
借：銀行存款　200000
貸：應收股利　200000
（7）20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款　9800000（4.9×2000000）
投資收益　210000（金額倒擠）
可供出售金融資產——公允價值變動　10000
貸：可供出售金融資產——成本　10010000
資本公積——其他資本公積　10000
假定甲公司將購入的乙公司股票劃分為交易性金融資產，且20×1年12月31日乙公司股票市價為每股4.8元，其他資料不變，則甲公司應作如下賬務處理：
（1）20×1年5月6日，購入股票
借：應收股利　150000
交易性金融資產——成本　10000000
投資收益　10000
貸：銀行存款　10160000
（2）20×1年5月10日，收到現金股利
借：銀行存款　150000
貸：應收股利　150000
（3）20×1年6月30日，確認股票的價格變動
借：交易性金融資產——公允價值變動　400000
貸：公允價值變動損益　400000
（4）20×1年12月31日，確認股票價格變動
借：公允價值變動損益　800000
貸：交易性金融資產——公允價值變動　800000
公允價值變動＝2000000×（4.8－5.2）＝－800000（元）
（5）20×2年5月9日，確認應收現金股利
借：應收股利　200000
貸：投資收益　200000
（6）20×2年5月13日，收到現金股利
借：銀行存款　200000
貸：應收股利　200000
（7）20×2年5月20日，出售股票
借：銀行存款　9800000
交易性金融資產——公允價值變動　400000
貸：交易性金融資產——成本　10000000
投資收益　200000
借：投資收益　400000
貸：公允價值變動損益　400000
總結：可供出售金融資產和交易性金融資產處理核算的異同點。
1.相同點：均以公允價值進行后續計量；
2.不同點：設置的科目以及具體的業務核算均不同。
第五節　金融資產減值
一、金融資產減值的范圍和判斷依據
（一）金融資產減值的范圍的理解
第一類金融資產，因其以公允價值計量且公允價值變動直接計入當期損益，所以不需要計提減值準備。
后三類金融資產都需要考慮計提減值準備。其中可供出售金融資產雖然是以公允價值進行后續計量，但也要在期末考慮計提減值準備。原因一，其是長期資產而非短期資產，在資產負債表中作為非流動資產列示，其公允價值變動未必能夠反映發行方出現的長期嚴重下跌的狀況，故公允價值變動核算和減值的核算要區別開來；原因二，其公允價值變動處理時計入了資本公積，沒有計入當期損益，而減值損失是要反映在利潤表中的資產減值損失項目中的，所以在發生長期的減值時，要將原來公允價值降低時計入到資本公積的部分轉入資產減值損失中。
（二）金融資產減值的判斷依據
金融資產發生減值的客觀證據，包括下列各項：
（一）發行方或債務人發生嚴重財務困難；
（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；
（三）債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；
（四）債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；
（五）因發生方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；
（六）無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高，擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；
（七）債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；
（八）權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；
（九）其他表明金融資產發生減值的客觀證據。
二、金融資產減值損失的計量和處理
（一）持有至到期投資、貸款和應收款項（均以攤余成本進行后續計量）
1.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量（不包括尚未發生的未來信用損失）現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。
借：資產減值損失
貸：持有至到期減值準備（或壞賬準備）
對貸款的減值不要求。
2.對于存在大量性質類似且以攤余成本后續計量金融資產的企業，在考慮金融資產減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產區分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據表明其已發生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。
3.對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產確認減值損失后，如有客觀證據表明該金融資產價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發生的事項有關（如債務人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。但是，該轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
計提減值準備后，價值又回升時：
借：持有至到期投資減值準備
貸：資產減值損失
【例題】已計提了減值的持有至到期投資在價值回升時，應在原來計提的減值準備范圍內轉回。
【解析】此命題錯誤。可供出售金融資產轉回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。
4.外幣金融資產發生減值的，預計未來現金流量現值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。
5.對于應收賬款
計提減值時：借記“資產減值損失”，貸記“壞賬準備”。