四、計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù))

1．甲公司于2016年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發(fā)行美元公司債券2000萬元，票面年利率為6％，期限為3年，假定不考慮與發(fā)行債券有關(guān)的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年12月31日計提當年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期還本。

工程于2016年1月1日開始實體建造，2017年6月30 H完工，達到預定可使用狀態(tài)，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

2016年1月1日，支出400萬美元；

2016年7月1日，支出1000萬美元；

2017年1月1日，支出600萬美元。

甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務采用交易發(fā)生時的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：

2016年1月1日即期匯率為1美元=6．40元人民幣：

2016年12月31日，即期匯率為1美元=6．45元人民幣；

2017年1月1日，即期匯率為1美元=6．47元人民幣：

2017年6月30日，即期匯率為1美元=6．50元人民幣。

要求：

(1)計算2016年甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制相關(guān)會計分錄。

(2)計算2017年1月1日實際支付利息時產(chǎn)生的匯兌差額并編制會計分錄。

(3)計算2017年6月30日甲公司因?qū)ｉT借款產(chǎn)生的匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。

【答案】

(1)①應付利息=2000×6％×6．45=120×6．45=774(萬元人民幣)。

借：在建工程774

貸：應付利息774

②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2000×(6．45-6．40)+120×(6．45-6．45)=100(萬元人民幣)。

借：在建工程100

貸：應付債券100

(2)2017年1月1日實際支付利息時，應當支付120萬美元，折算成人民幣為776．4萬元人民幣(120×6．47)。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應當繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本。

借：應付利息774

在建工程2．4

貸：銀行存款776．4

(3)①債券應付利息=2000×6％×6／12×6．50=60×6．50=390(萬元人民幣)。

借：在建工程390

貸：應付利息390

②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2000×(6．50-6．45)+60×(6．50-6．50)=100(萬元人民幣)。

借：在建工程100

貸：應付債券100

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