四、計算分析題(除題目中有特殊要求外，答案中金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數)
1．甲公司于2016年1月1日，為建造某工程項目專門以面值發行美元公司債券2000萬元，票面年利率為6％，期限為3年，假定不考慮與發行債券有關的輔助費用、未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同約定，每年12月31日計提當年度利息，每年1月1日支付上年度利息，到期還本。
工程于2016年1月1日開始實體建造，2017年6月30 H完工，達到預定可使用狀態，期間發生的資產支出如下：
2016年1月1日，支出400萬美元；
2016年7月1日，支出1000萬美元；
2017年1月1日，支出600萬美元。
甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用交易發生時的即期匯率折算。相關匯率如下：
2016年1月1日即期匯率為1美元=6．40元人民幣：
2016年12月31日，即期匯率為1美元=6．45元人民幣；
2017年1月1日，即期匯率為1美元=6．47元人民幣：
2017年6月30日，即期匯率為1美元=6．50元人民幣。
要求：
(1)計算2016年甲公司因專門借款產生的匯兌差額資本化金額并編制相關會計分錄。
(2)計算2017年1月1日實際支付利息時產生的匯兌差額并編制會計分錄。
(3)計算2017年6月30日甲公司因專門借款產生的匯兌差額資本化金額并編制會計分錄。
【答案】
(1)①應付利息=2000×6％×6．45=120×6．45=774(萬元人民幣)。
借：在建工程774
貸：應付利息774
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2000×(6．45-6．40)+120×(6．45-6．45)=100(萬元人民幣)。
借：在建工程100
貸：應付債券100
(2)2017年1月1日實際支付利息時，應當支付120萬美元，折算成人民幣為776．4萬元人民幣(120×6．47)。其與原記賬本位幣賬面金額之間的差額應當繼續予以資本化，計入在建工程成本。
借：應付利息774
在建工程2．4
貸：銀行存款776．4
(3)①債券應付利息=2000×6％×6／12×6．50=60×6．50=390(萬元人民幣)。
借：在建工程390
貸：應付利息390
②外幣債券本金及利息應當資本化的匯兌差額=2000×(6．50-6．45)+60×(6．50-6．50)=100(萬元人民幣)。
借：在建工程100
貸：應付債券100
2018中級會計實務第十六章外幣折算【考情分析>>點擊試聽】
