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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：第七章　非貨幣性資產(chǎn)交換

1 [單選題] 甲公司和乙公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，2018年8月8日甲公司以一棟閑置的辦公樓交換乙公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。已知辦公樓的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元，公允價(jià)值為5000萬(wàn)元(不含增值稅，適用的增值稅稅率為11%)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法取得，甲公司向乙公司支付補(bǔ)價(jià)500萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，則甲公司換入乙公司對(duì)A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬金額為(  )萬(wàn)元。

A.6000

B.5000

C.5500

D.3050

參考答案：D

參考解析： 換入資產(chǎn)的入賬金額=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)=2000+5000×11%+500=3050(萬(wàn)元)。

2 [單選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于以賬面價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換說(shuō)法不正確的是(　　)。

A.應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)成本

B.無(wú)論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)交換損益

C.換出資產(chǎn)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定

D.涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配

參考答案：D

參考解析： 涉及多項(xiàng)資產(chǎn)交換的，應(yīng)以各項(xiàng)換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配。

3 [多選題] 甲公司與丙公司簽訂一項(xiàng)資產(chǎn)置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%的股權(quán)作為對(duì)價(jià)，另以銀行存款支付補(bǔ)價(jià)100萬(wàn)元，換取丙公司生產(chǎn)的一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為3900萬(wàn)元，持有聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的初始投資成本為2200萬(wàn)元;取得時(shí)該聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相等)。甲公司取得該股權(quán)后至置換大型設(shè)備時(shí)，該聯(lián)營(yíng)企業(yè)累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利400萬(wàn)元，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換使其他綜合收益增加650萬(wàn)元，無(wú)其他影響所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。交換日，甲公司持有該聯(lián)營(yíng)企業(yè)30%股權(quán)的公允價(jià)值為3800萬(wàn)元，聯(lián)營(yíng)企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬(wàn)元。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮增值稅及其他因素影響，下列各項(xiàng)對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理中，正確的有(  )。

A.甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)確認(rèn)投資收益620萬(wàn)元

B.丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)入賬價(jià)值為3800萬(wàn)元

C.甲公司確認(rèn)換入大型設(shè)備的人賬價(jià)值為3800萬(wàn)元

D.丙公司確認(rèn)換出大型設(shè)備的營(yíng)業(yè)收入為3900萬(wàn)元

參考答案：B,D

參考解析： 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)的賬面價(jià)值=2200 (7500×30%-2200) (1500-400)×30% 650×30%=2775(萬(wàn)元)，甲公司處置該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)投資確認(rèn)投資收益=3800-2775 650×30%=1220(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;丙公司確認(rèn)換入該聯(lián)營(yíng)企業(yè)股權(quán)的入賬價(jià)值=3900-100=3800(萬(wàn)元)，選項(xiàng)B正確;甲公司確認(rèn)換入大型設(shè)備的入賬價(jià)值=3800 100=3900(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;丙公司換出其生產(chǎn)的大型設(shè)備應(yīng)按其公允價(jià)值3900萬(wàn)元確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，選項(xiàng)D正確。 記憶難度： 容易(0) 一般(0) 難(16) 筆 記： 記筆記 聽(tīng)課程 查看網(wǎng)友筆記 (22)

4 [多選題] 2017年3月，甲公司決定以一批庫(kù)存商品和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)與乙公司擁有的一臺(tái)設(shè)備(固定資產(chǎn))和其持有的一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行交換。假設(shè)該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。下列關(guān)于該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換的賬務(wù)處理，正確的有(　　)。

A.甲公司換出的庫(kù)存商品，應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入換入資產(chǎn)成本

B.甲公司將換出交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益

C.乙公司將換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入資產(chǎn)處置損益

D.乙公司應(yīng)將為換入交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用計(jì)入換入資產(chǎn)成本

參考答案：B,C

參考解析： 甲公司換出的庫(kù)存商品，應(yīng)該視同銷(xiāo)售處理，按照其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;換出資產(chǎn)影響當(dāng)期損益的金額與出售資產(chǎn)處理原則相同，選項(xiàng)B和C正確;換入交易性金融資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入投資收益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

5 [多選題] 下列各項(xiàng)中，關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換認(rèn)定的說(shuō)法正確的有(  )。

A.僅包括企業(yè)之間主要以非貨幣性資產(chǎn)形式進(jìn)行的互惠轉(zhuǎn)讓

B.政府無(wú)償提供非貨幣性資產(chǎn)給企業(yè)不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

C.以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給企業(yè)股東屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

D.涉及補(bǔ)價(jià)的，補(bǔ)價(jià)比例小于25%

參考答案：A,B,D

參考解析： 選項(xiàng)C，以非貨幣性資產(chǎn)作為股利發(fā)放給企業(yè)股東不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

6 [多選題] 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，2018年2月9日甲公司以一批原材料交換乙公司對(duì)A公司5%的股權(quán)投資，乙公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。原材料的成本為3000萬(wàn)元(未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為3500萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額595萬(wàn)元，可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元(其中成本為2500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)，公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)95萬(wàn)元。甲公司取得A公司5%股權(quán)與原對(duì)A公司15%股權(quán)合并后對(duì)A公司具有重大影響，甲公司原對(duì)A公司15%股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元(其中成本為8000萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)2000萬(wàn)元)，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。假定該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，則下列說(shuō)法中正確的有(　　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為16010萬(wàn)元

B.甲公司此項(xiàng)交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額為500萬(wàn)元

C.乙公司應(yīng)確認(rèn)投資收益1500萬(wàn)元

D.甲公司支付的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用

參考答案：A,C

參考解析： 補(bǔ)價(jià)比例=500/4000×100%=12.5%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16010(12000+4000+10)

銀行存款95

貸：其他業(yè)務(wù)收入3500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)595(3500×17%)

銀行存款10

可供出售金融資產(chǎn)10000

投資收益2000(12000-10000)

借：其他業(yè)務(wù)成本3000

貸：原材料3000

借：其他綜合收益2000

貸：投資收益2000

交換對(duì)當(dāng)期損益的影響金額=(3500-3000)+2000+2000=4500(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。

乙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄：

借：原材料3500

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)595

貸：可供出售金融資產(chǎn)2800

銀行存款95

投資收益1200(4000-2800)

借：其他綜合收益300

貸：投資收益300

選項(xiàng)C正確。

7 [多選題] 采用賬面價(jià)值計(jì)量的涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換，下列說(shuō)法正確的有(  )。

A.無(wú)論是否有補(bǔ)價(jià)均不確認(rèn)交換損益

B.換入資產(chǎn)總額應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定

C.換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)按換出資產(chǎn)各項(xiàng)賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例確定

D.換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)按換入資產(chǎn)各項(xiàng)賬面價(jià)值占換出資產(chǎn)原賬面價(jià)值的比例確定

參考答案：A,B

參考解析： 換入資產(chǎn)的入賬金額應(yīng)按換入資產(chǎn)各項(xiàng)原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例確定。

8 [判斷題] 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額和時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，如果換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則該交易應(yīng)認(rèn)定為不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。(  )

A.√

B.×

參考答案：錯(cuò)

參考解析： 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額和時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

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