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2018年中級(jí)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)易錯(cuò)題：第五章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

1 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%。2017年1月5日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得乙公司30%的股權(quán)，當(dāng)日起能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｍ顿Y時(shí)點(diǎn)該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為2800萬元(原價(jià)3500萬元，累計(jì)攤銷700萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備)，公允價(jià)值為3000萬元;當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元，公允價(jià)值為8500萬元。為取得投資甲公司另支付法律服務(wù)費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等70萬元，假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)期間和采用的會(huì)計(jì)政策相同，不考慮其他因素。甲公司該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(  )萬元。

A.2825

B.4000

C.4400

D.4330

參考解析： 企業(yè)合并以外方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值+直接相關(guān)費(fèi)用=1000 +3000×(1 +11%)+70=4400(萬元)。

2 [單選題] 甲公司于2016年1月1日與乙公司簽訂協(xié)議，以4000萬元購(gòu)入乙公司持有的B公司20%股權(quán)，從而對(duì)B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值均為22000萬元。2016年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元，持有可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬元。甲公司2017年1月2日將該項(xiàng)股權(quán)投資以4920萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓。不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉(zhuǎn)讓該股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(  )萬元。

A.120

B.1000

C.920

D.40

參考答案：A

參考解析： 2016年12月31日，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=4000 (22000×20%-4000) 2000×20% 400×20%=4880(萬元)，甲公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)投資收益=售價(jià)4920-賬面價(jià)值4880 其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)金額400×20%=120(萬元)。

3 [單選題] 甲公司2016年2月10日從集團(tuán)外部控股合并乙公司，占乙公司有表決權(quán)股份的80%，初始投資成本為8000萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元(與賬面價(jià)值相等)。2018年1月1日，集團(tuán)內(nèi)部A公司向甲公司支付銀行存款10000萬元取得乙公司80%股權(quán)。當(dāng)日乙公司在集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為12000萬元，A公司資本公積余額為1200萬元，盈余公積余額為1500萬元。不考慮其他因素，則下列A公司會(huì)計(jì)處理正確的是(　　)。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬金額為9600萬元

B.應(yīng)沖減資本公積1200萬元

C.應(yīng)沖減盈余公積400萬元

D.應(yīng)增加資本公積400萬元

參考答案：D

參考解析： A公司同一控制企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=相對(duì)于最終控制方而言的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額+最終控制方收購(gòu)被合并方形成的商譽(yù)=12000×80%+(8000-9000×80%)=10400(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的資本公積=10400-10000=400(萬元)(貸方)，選項(xiàng)D正確。 A公司的會(huì)計(jì)分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10400

貸：銀行存款10000

資本公積400

4 [單選題] 2016年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽?018年1月1日，甲公司再次從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司40%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日30%股權(quán)的公允價(jià)值為3900萬元，甲公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資—投資成本”科目借方余額3200萬元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他綜合收益”借方余額200萬元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整”借方余額500萬元，“長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)”貸方余額100萬元。甲公司取得乙公司40%股權(quán)支付銀行存款5200萬元，兩次交易不屬于“一攬子交易”。不考慮其他因素，則2018年1月1日甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

A.8400

B.9000

C.8866.67

D.9100

參考答案：B

參考解析： 購(gòu)買日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=原投資的賬面價(jià)值+新增投資成本(公允價(jià)值)=(3200+200+500-100)+5200=9000(萬元)。

5 [單選題] 甲公司取得乙公司10%有表決權(quán)股份，將其作為交易性金融資產(chǎn)。2017年12月31日“交易性金融資產(chǎn)—乙公司”科目余額為500萬元，其中“成本”明細(xì)科目為450萬元，“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)科目為50萬元。2018年2月1日，甲公司再次從非關(guān)聯(lián)方處購(gòu)入乙公司50%的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，支付購(gòu)買價(jià)款2600萬元。不考慮其他因素，則該交易事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額為(  )萬元。

A.0

B.50

C.70

D.20

參考答案：D

參考解析： 甲公司因該交易事項(xiàng)影響當(dāng)期損益的金額=2600/50%×10%-500=20(萬元)。

6 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2018年4月1日甲公司以一批存貨對(duì)乙公司進(jìn)行投資，取得其25%有表決權(quán)股份，對(duì)乙公司具有重大影響。該批存貨的成本為5000萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元，市場(chǎng)售價(jià)5200萬元。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為25000萬元(與公允價(jià)值相等)。乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元(當(dāng)年利潤(rùn)均衡實(shí)現(xiàn))，甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。雙方所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，不考慮其他因素，則該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年損益的影響金額為(　　)萬元。

A.916

B.964

C.750

D.616

參考答案：A

參考解析： 該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)對(duì)甲公司當(dāng)年損益的影響金額=5200-(5000-100)+[25000×25%-5200×(1+17%)]+2400×9/12×25%=916(萬元)。

7 [單選題] 2017年1月1日，甲公司以銀行存款5100萬元取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8000萬元(與公允價(jià)值相等)。2018年1月1日，乙公司接受A公司增資5000萬元，相關(guān)手續(xù)完成后，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司喪失控制權(quán)，但具有重大影響。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為10000萬元(與公允價(jià)值相等，增加2000萬元均為上年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn))。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。不考慮其他因素，則甲公司應(yīng)在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)投資收益為(　　)萬元。

A.300

B.800

C.1700

D.2000

參考答案：A

參考解析： 甲公司在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=5000×40%-5100×(60%-40%)/60%=300(萬元)。甲公司的分錄：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資300

貸：投資收益300

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資800(2000×40%)

貸：盈余公積80

利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)720

8 [單選題] 企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)，該交易屬于“一攬子交易”的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為(　　)。

A.投資收益

B.資本公積

C.其他綜合收益

D.營(yíng)業(yè)外收入

參考答案：C

參考解析： 企業(yè)通過多次交易分步處置對(duì)子公司股權(quán)投資直至喪失控制權(quán)的，該交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權(quán)之前每一次處置價(jià)款與所處置股權(quán)對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，在個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益，到喪失控制權(quán)時(shí)再一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 記憶難度： 容易(0) 一般(0) 難(5) 筆 記： 記筆記 聽課程 查看網(wǎng)友筆記 (17)

9 [多選題] 下列各項(xiàng)中，在相關(guān)資產(chǎn)處置時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的有(　　)。

A.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

B.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資因享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)可轉(zhuǎn)入損益的其他綜合收益變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的部分

C.同一控制下企業(yè)合并取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值差額計(jì)入資本公積的部分

D.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日計(jì)入其他綜合收益的部分

參考答案：A,B,D

參考解析： 選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)B，投資方應(yīng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，被投資方可轉(zhuǎn)損益，投資方也可轉(zhuǎn)損益，應(yīng)在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益;選項(xiàng)C，同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額形成的資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，處置時(shí)不能轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;選項(xiàng)D，處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。

10 [多選題] 因部分處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)將剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有(　　)。

A.按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本

B.剩余股權(quán)按照處置投資當(dāng)期期初至處置投資日應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整當(dāng)期損益

C.剩余股權(quán)按照原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初應(yīng)享有的被投資單位已實(shí)現(xiàn)凈損益中的份額調(diào)整留存收益

D.將剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

參考答案：A,B,C

參考解析： 選項(xiàng)D，剩余股權(quán)的賬面價(jià)值大于按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有原投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，不調(diào)整剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

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