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2018年中級會計師考試會計實務易錯題：第五章 長期股權投資
1 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售土地使用權適用的增值稅稅率為11%。2017年1月5日，甲公司以銀行存款1000萬元及一項土地使用權取得乙公司30%的股權，當日起能夠對乙公司施加重大影響。投資時點該土地使用權的賬面價值為2800萬元(原價3500萬元，累計攤銷700萬元，未計提減值準備)，公允價值為3000萬元;當日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為8500萬元。為取得投資甲公司另支付法律服務費、審計費等70萬元，假定甲公司與乙公司的會計期間和采用的會計政策相同，不考慮其他因素。甲公司該項長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。
A.2825
B.4000
C.4400
D.4330
參考解析： 企業合并以外方式取得的長期股權投資初始投資成本=付出對價的公允價值+直接相關費用=1000 +3000×(1 +11%)+70=4400(萬元)。
2 [單選題] 甲公司于2016年1月1日與乙公司簽訂協議，以4000萬元購入乙公司持有的B公司20%股權，從而對B公司具有重大影響。投資日B公司可辨認凈資產賬面價值與公允價值均為22000萬元。2016年B公司實現凈利潤2000萬元，持有可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益400萬元。甲公司2017年1月2日將該項股權投資以4920萬元的價格轉讓。不考慮所得稅等其他因素，甲公司轉讓該股權投資時應確認的投資收益為( )萬元。
A.120
B.1000
C.920
D.40
參考答案：A
參考解析： 2016年12月31日，長期股權投資賬面價值=4000 (22000×20%-4000) 2000×20% 400×20%=4880(萬元)，甲公司轉讓該項股權投資應確認投資收益=售價4920-賬面價值4880 其他綜合收益結轉金額400×20%=120(萬元)。
3 [單選題] 甲公司2016年2月10日從集團外部控股合并乙公司，占乙公司有表決權股份的80%，初始投資成本為8000萬元，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為9000萬元(與賬面價值相等)。2018年1月1日，集團內部A公司向甲公司支付銀行存款10000萬元取得乙公司80%股權。當日乙公司在集團合并財務報表中可辨認凈資產的賬面價值為12000萬元，A公司資本公積余額為1200萬元，盈余公積余額為1500萬元。不考慮其他因素，則下列A公司會計處理正確的是( )。
A.長期股權投資的入賬金額為9600萬元
B.應沖減資本公積1200萬元
C.應沖減盈余公積400萬元
D.應增加資本公積400萬元
參考答案：D
參考解析： A公司同一控制企業合并取得長期股權投資的初始投資成本=相對于最終控制方而言的可辨認凈資產賬面價值份額+最終控制方收購被合并方形成的商譽=12000×80%+(8000-9000×80%)=10400(萬元)，應確認的資本公積=10400-10000=400(萬元)(貸方)，選項D正確。 A公司的會計分錄：
借：長期股權投資10400
貸：銀行存款10000
資本公積400
4 [單選題] 2016年1月1日，甲公司購入乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響。2018年1月1日，甲公司再次從非關聯方處購入乙公司40%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日30%股權的公允價值為3900萬元，甲公司“長期股權投資—投資成本”科目借方余額3200萬元，“長期股權投資—其他綜合收益”借方余額200萬元，“長期股權投資—損益調整”借方余額500萬元，“長期股權投資—其他權益變動”貸方余額100萬元。甲公司取得乙公司40%股權支付銀行存款5200萬元，兩次交易不屬于“一攬子交易”。不考慮其他因素，則2018年1月1日甲公司長期股權投資的初始投資成本為( )萬元。
A.8400
B.9000
C.8866.67
D.9100
參考答案：B
參考解析： 購買日長期股權投資的初始投資成本=原投資的賬面價值+新增投資成本(公允價值)=(3200+200+500-100)+5200=9000(萬元)。
5 [單選題] 甲公司取得乙公司10%有表決權股份，將其作為交易性金融資產。2017年12月31日“交易性金融資產—乙公司”科目余額為500萬元，其中“成本”明細科目為450萬元，“公允價值變動”明細科目為50萬元。2018年2月1日，甲公司再次從非關聯方處購入乙公司50%的股份，能夠對乙公司實施控制，支付購買價款2600萬元。不考慮其他因素，則該交易事項影響當期損益的金額為( )萬元。
A.0
B.50
C.70
D.20
參考答案：D
參考解析： 甲公司因該交易事項影響當期損益的金額=2600/50%×10%-500=20(萬元)。
6 [單選題] 甲公司為增值稅一般納稅人，銷售商品適用的增值稅稅率為17%。2018年4月1日甲公司以一批存貨對乙公司進行投資，取得其25%有表決權股份，對乙公司具有重大影響。該批存貨的成本為5000萬元，已提存貨跌價準備100萬元，市場售價5200萬元。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為25000萬元(與公允價值相等)。乙公司2018年度實現凈利潤2400萬元(當年利潤均衡實現)，甲公司和乙公司未發生內部交易。雙方所采用的會計政策和會計期間一致，不考慮其他因素，則該項投資業務對甲公司當年損益的影響金額為( )萬元。
A.916
B.964
C.750
D.616
參考答案：A
參考解析： 該項投資業務對甲公司當年損益的影響金額=5200-(5000-100)+[25000×25%-5200×(1+17%)]+2400×9/12×25%=916(萬元)。
7 [單選題] 2017年1月1日，甲公司以銀行存款5100萬元取得乙公司60%的股權，能夠對乙公司實施控制。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元(與公允價值相等)。2018年1月1日，乙公司接受A公司增資5000萬元，相關手續完成后，甲公司對乙公司的持股比例下降為40%，對乙公司喪失控制權，但具有重大影響。當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為10000萬元(與公允價值相等，增加2000萬元均為上年實現的凈利潤)。甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。不考慮其他因素，則甲公司應在個別報表中確認投資收益為( )萬元。
A.300
B.800
C.1700
D.2000
參考答案：A
參考解析： 甲公司在個別報表中應確認的投資收益=5000×40%-5100×(60%-40%)/60%=300(萬元)。甲公司的分錄：
借：長期股權投資300
貸：投資收益300
借：長期股權投資800(2000×40%)
貸：盈余公積80
利潤分配—未分配利潤720
8 [單選題] 企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權，該交易屬于“一攬子交易”的，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置股權對應的長期股權投資賬面價值的差額，在個別報表中應確認為( )。
A.投資收益
B.資本公積
C.其他綜合收益
D.營業外收入
參考答案：C
參考解析： 企業通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的，該交易屬于一攬子交易的，在喪失控制權之前每一次處置價款與所處置股權對應的長期股權投資賬面價值的差額，在個別報表中應確認為其他綜合收益，到喪失控制權時再一次性轉入當期損益。 記憶難度： 容易(0) 一般(0) 難(5) 筆 記： 記筆記 聽課程 查看網友筆記 (17)
9 [多選題] 下列各項中，在相關資產處置時應轉入當期損益的有( )。
A.權益法核算的長期股權投資確認的資本公積(其他資本公積)
B.權益法核算的長期股權投資因享有聯營企業可轉入損益的其他綜合收益變動計入其他綜合收益的部分
C.同一控制下企業合并取得長期股權投資的初始投資成本與支付對價賬面價值差額計入資本公積的部分
D.自用房地產轉為以公允價值計量的投資性房地產在轉換日計入其他綜合收益的部分
參考答案：A,B,D
參考解析： 選項A，應當在處置相關資產時轉入投資收益;選項B，投資方應采用與被投資單位直接處置相關資產、負債相同的基礎處理，被投資方可轉損益，投資方也可轉損益，應在處置相關資產時轉入投資收益;選項C，同一控制下企業合并取得的長期股權投資初始投資成本與支付對價賬面價值之間的差額形成的資本公積(資本溢價或股本溢價)，處置時不能轉入當期損益;選項D，處置投資性房地產時，應將其他綜合收益轉入當期損益(其他業務成本)。
10 [多選題] 因部分處置長期股權投資，企業將剩余長期股權投資的核算方法由成本法轉為權益法時進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按照處置部分的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本
B.剩余股權按照處置投資當期期初至處置投資日應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整當期損益
C.剩余股權按照原取得投資時至處置投資當期期初應享有的被投資單位已實現凈損益中的份額調整留存收益
D.將剩余股權的賬面價值大于按照剩余持股比例計算原投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，調整長期股權投資的賬面價值
參考答案：A,B,C
參考解析： 選項D，剩余股權的賬面價值大于按照剩余持股比例計算應享有原投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的差額，不調整剩余部分長期股權投資的賬面價值。
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