一、權(quán)益法

權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資方享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。

對(duì)合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

(一)初始投資成本的調(diào)整

①長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;

②長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入

(二)投資損益的確認(rèn)

在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)或分擔(dān)凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮下列因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

(1)將被投資方會(huì)計(jì)政策調(diào)整得與投資方一致。

(2)當(dāng)投資時(shí)被投資方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值不同，投資方在計(jì)算投資收益時(shí)，應(yīng)對(duì)凈利潤(rùn)進(jìn)行兩項(xiàng)調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤(rùn)計(jì)算投資收益：一是固定資產(chǎn)折舊額、無(wú)形資產(chǎn)攤銷額(有時(shí)還會(huì)涉及存貨)。二是被投資方有關(guān)長(zhǎng)期資產(chǎn)以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的減值準(zhǔn)備金額對(duì)被投資方凈利潤(rùn)的影響。

★會(huì)計(jì)處理：

1.被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

貸：投資收益

2.被投資單位發(fā)生凈虧損時(shí)：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

(三)被投資單位其他綜合收益變動(dòng)的處理——會(huì)計(jì)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益

貸：其他綜合收益(或相反)

(四)取得現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的處理——會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

(五)超額虧損的確認(rèn)——會(huì)計(jì)處理(依次沖減)：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資→沖減至零為限

長(zhǎng)期應(yīng)收款

預(yù)計(jì)負(fù)債→額外損失賠償義務(wù)

如果還存在未確認(rèn)的虧損，不再確認(rèn)，而應(yīng)在備查簿中登記。

若下年度被投資方實(shí)現(xiàn)盈利，那么應(yīng)按與上述相反的方向進(jìn)行恢復(fù)。按順序借記預(yù)計(jì)負(fù)債、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資。

(六)被投資方發(fā)生除凈利潤(rùn)、其他綜合收益及利潤(rùn)分配以外其他權(quán)益變動(dòng)，包括被投資單位接受其他股東的資本性投入、被投資單位發(fā)行可分離交易的可轉(zhuǎn)債中包含的權(quán)益成分、以權(quán)益結(jié)算的股份支付、其他股東對(duì)被投資單位增資導(dǎo)致投資方持股比例變動(dòng)等。

投資方的會(huì)計(jì)分錄處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積——其他資本公積(或相反)

處置時(shí)，將其他資本公積轉(zhuǎn)入投資收益。