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2020年中級會計實務真題考點：交易性金融資產
交易性金融資產的會計處理
(一)交易性金融資產的概念
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
(二)交易性金融資產的賬務處理
取得：公允價值/交易費用
持有期間：應收股利/公允價值變動
處置
1、使用的會計科目;
交易性金融資產-成本
交易性金融資產-公允價值變動
公允價值變動損益
應收股利(股票投資)/應收利息(債券投資)
投資收益
2020年中級會計實務真題回顧
18-19年,甲公司發生的股權交易明細如下：
資料一, 18年4月1日，甲公司銀行存款800萬元自非關聯方購入乙公司5%股權，公司將其指定以公允價值計量日變動計入其他投資收益的金融資產，相關交易當日完成,18年6月30日甲公司所持乙公司股份的公允價值為900萬元
資料二，6月30日甲公司銀行存款4500萬,自非關聯方購入乙公司發阿芳股權，累計持股30%相關交易當日完成，甲公司對乙公司的財務和經營政策有絕對重大影響，對該股權采用權益法計量,當日，乙公司可辨認資產的賬面凈值為17000萬元，資產負債賬面價值與賬面凈值一致。
資料三，18年9月15日,乙公司以800萬元的價格向甲公司銷售成本為700萬元的設備，當日購入直接安裝使用,預計使用10年，凈殘值為0，采用年限平均法折舊。
資料四，18年7月1日-12月31日,乙公司凈利潤為800萬元。其所持以公允價值計量其變動計入其他? ?的金融資產的公允價值增加40萬元。
資料五, 19年乙公司凈利潤2000萬元。
其他權益工具投資,長期股權投資應寫明細科目。
問題一：甲18年4月1日購入乙5%股權的分錄。
問題二：甲公司18年6月30日所持乙公司 5%股權按公允價值進行計量的分錄。
問題三：甲公司18年6月30日所持乙公司30%股權時，長投的初始計量成本,加分錄。
問題四：18年甲對乙股權投資在確認投部資收益和其他ZH收益的計算，加分錄。
問題五：甲2019年對乙公司股權投資應確認投資收益的計算加分錄。
A公司與甲公司不存在關聯方關系。A公司2x18年的有關交易或事項如下:
2x18年1月2日, A公司從深圳證券交易所購入甲公司股票1 000萬股，占其表決權資本的1%，對甲公司無控制、共同控制或重大影響，劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。支付款項8000萬元，另付交易費用25萬元。2x18年12月31日該金融資產的公允價值為8 200萬元。
參考答案：
1、(1)借：其他權益工具投資——成本 800
貸：銀行存款 800
(2)借：其他權益工具投資——公允價值變動 100
貸：其他綜合收益 100
(3)長投的初始計量的成本=900+4500=5400(萬元)
借：長期股權投資——投資成本 4500
貸：銀行存款 4500
借：長期股權投資——投資成本 900
貸：其他權益工具投資——成本 800
——公允價值變動 100
借：其他綜合收益 100
貸：盈余公積——10
利潤分配——未分配利潤 90
(4)投資收益=(800-(800-700)+(800-700)*10%*3/12)*30%=240.75(萬元)
其他綜合收益=40*30%=12(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 240.75
貸：投資收益 240.75
借：長期股權投資——其他綜合收益 12
貸：其他綜合收益 12
(5)投資收益=(2000+(800-700)*10%)*30%=603(萬元)
借：長期股權投資——損益調整 603
貸：投資收益 603
2、對甲公司的投資初始確認成本為8 000萬元
借:交易性金融資產——成本8 000
投資收益25
貸:銀行存款8025
借:交易性金融資產——公允價值變動200( 8200- 8000 )
貸:公允價值變動損益 200
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