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2020年中級會計實務真題考點：總部資產減值
集團總部資產減值的會計處理
1、將總部資產的賬面價值分攤到相關的各個資產組：
(1)使用年限相同——分攤比例=單個資產組賬面價值/資產組賬面價值之和
(2)使用年限不同，要考慮使用壽命，計算調整系數=此資產組的使用年限/各資產組最短的使用年限
例如：A資產組使用年限10，B資產組使用年限5年，C資產組使用年限15年，則ABC三個資產組的調整系數分別為：2、1、3。
某資產組應分攤總部資產的金額=總部資產的賬面價值*(某資產組賬面價值*調整系數/調整后各資產組賬面價值之和)
2、確定分攤總部資產后各個資產組的賬面價值，分別與各自的可收回金額相比較，得出各資產組應計提的資產減值損失。
3、將資產減值損失在總部資產與該資產組之間進行分配，分配比例=分攤到該資產組的總部資產/(分攤到該資產組的總部資產+該資產組賬面價值)，分別確定總部資產和該資產組各自應該分攤的減值損失。
4、將減值在資產組各組成部分之間進行分配，確定單項資產減值損失。
2020年中級會計實務真題回顧
甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)系生產家用電器的上市公司，實行事業部制管理，有平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部，分別生產不同的家用電器，每一事業部為一個資產組。甲公司有關總部資產以及平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部的資料如下:
(1)甲公司的總部資產為一組服務器，至2×18年年末，總部資產服務器的賬面價值為6000萬元，預計剩余使用年限為16年。服務器用于平板電視機、洗衣機、電冰箱三個事業部的行政管理，由于技術已經落后，其存在減值跡象。
(2)平板電視機資產組為一生產線，該生產線由A、B、C三部機器組成。至2×18年年末，A、B、C機器的賬面價值分別為10 000萬元、15000萬元、25000萬元，預計剩余使用年限均為4年。由于產品技術落后于其他同類產品，平板電視機資產組出現減值跡象。經對平板電視機資產組(包括分配的總部資產，下同)未來4年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計平板電視機資產組未來現金流量現值為42 400萬元。甲公司無法合理預計平板電視機資產組公允價值減去處置費用后的凈額，因A、B、C機器均無法單獨產生現金流量，因此也無法預計A、B、C機器各自的未來現金流量現值。甲公司估計A機器公允價值減去處置費用后的凈額為9 000萬元，但無法估計B、C機器公允價值減去處置費用后的凈額。
(3)洗衣機資產組為一條生產線，至2×18年年末，該生產線的賬面價值為7500萬元，預計剩余使用年限為16年。洗衣機資產組未出現減值跡象。經對洗衣機資產組(包括分配的總部資產，下同)未來16年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計洗衣機資產組未來現金流量現值為13000萬元。甲公司無法合理預計洗衣機資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
(4)電冰箱資產組為—條生產線，至2x18年年末，該生產線的賬面價值為10000萬元，預計剩余使用年限為8年。電冰箱資產組出現減值跡象。
經對電冰箱資產組(包括分配的總部資產，下同)未來8年的現金流量進行預測并按適當的折現率折現后，甲公司預計十電冰箱資產組未來現金流量現值為10 080萬元。甲公司無法合理預計電冰箱資產組公允價值減去處置費用后的凈額。
(5)其他資料如下:
①全部資產均采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值均為零。
②服務器按各資產組的賬面價值和剩余使用年限加權平均計算的賬
面價值比例進行分配。
③除上述所給資料外，不考慮其他因素。
(1)計算甲公司2x18年12月31日將總部資產服務器分配至平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的賬面價值。
( 2)計算各個資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備，并計算各個資產組(不包括分配的總部資產)和總部資產服務器應分配的減值準備，編制總部資產減值的會計分錄。
(3)計算分攤平板電視機資產組各資產的一減值準備，并編制有關平板電視機資產組減值的會計分錄。(金額單位用萬元表示)
(1)由于平板電視機、洗衣機、電冰箱資產組的預計剩余使用年限分別為4年、16年、8年，因此應考慮時間的權重，分別除以最大公約數4，則權數是1、4、2
①平板電視機資產組分攤的總部資產賬面價值=6 000x [ ( 50000x1)/(50000x1+7500x4+10000x2)]=3 000(萬元)(1分)
②洗衣機資產組分攤的總部資產賬面價值=6000x [ (7 500x4)/( 50 000x1+ 7500x4+ 10000x2) ] =1 800 (萬元)
③電冰箱資產組分攤的總部資產賬面價值= 6000x [ (10 000x2)/ ( 50 000+ 7500x4+ 10 000x2 ) ] =1 200(萬元) (1分)
( 2 )①計算平板電視機資產組的減值準備:
平板電視機資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備=( 10000 + 15 000+ 25 000+3000 ) - 42 400= 10 600(萬元)(1分)
平板電視機資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備= 10 600x[ 50 000/ (50 000+3 000) ] =10 000(萬元) (1分)
總部資產服務器應計提的減值準備= 10600x [ 3 000/ ( 50 000 +3000)]=600(萬元)(1分)
②計算洗衣機資產組的減值準備:
洗衣機資產組(包括分配的總部資產)的賬面價值為9300萬元(7500+1800)，小于其可收回金額13 000萬元，無需計提資產減值準備。(1分)
③計算電冰箱資產組的減值準備:
電冰箱資產組(包括分配的總部資產)應計提的減值準備= ( 10 000 +1200)-10080=1120(元)(1分)
電冰箱資產組(不包括總部資產)應計提的減值準備=1 120x [ 10000/(10000+1200)]=1000(萬元)(1分)
總部資產(服務器)應計提的減值準備= 1 120x [ 1 200/( 10 000+1200)]=120(萬元)(1分)
④計算總部資產服務器應計提的減值準備:
總部資產服務器共應計提的減值準備= 600 + 120= 720(萬元)
借:資產減值損失，720
貸:固定資產減值準備720( 1分)
( 3 )由于平板電視機資產組應計提的減值準備為10 000萬元，應將該減值準備在A機器、B機器、C機器之間分配。
①A機器應計提的減值準備= 10 000 - 9000=1000 (萬元
[分析:如A機器按10000x[10000/ ( 10000+ 15 000+ 25 000 ) ]計提減值準備，則減值準備為2 000萬元，
在此情況下，A機器分配減值準備后的賬面價值=10000-2000=8000(萬
元)，小于其公允價值減去處置費用后的爭額9 000萬元。]
②B機器應計提的減值準備= ( 10000-1 000 ) x [ 15 000/ ( 15000+ 25 000) ] = 3 375(萬元) (1分)
③C機器應計提的減值準備= ( 10 000- 1000 ) x [ 25000/ ( 15000+ 25000)]=5 625(萬元) (1分)
借:資產減值損失——A機器1 000
——B機器3375
——C機器5625
貸:固定資產減值準備——A機器1000
——B機器3375
——C機器5625(1分)
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