中級經濟師財政稅收每年必考點：個人所得稅預扣預繳時應納稅額的計算

作者：233網校-好學者 2022-11-23 15:15:59

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導讀:個人所得稅是每年考試中必考的知識點，其中出現頻率最高的考點是各項所得預扣預繳時應納稅額的計算。需要注意的是學習本內容時，要與匯算清繳時應納稅額的計算進行區分。

一、居民個人綜合所得的預扣預繳

1.工資薪金所得的預扣預繳——累計預扣法

（1）累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

? 費用扣除標準

基本費用扣除	6萬元/年（5000×12 ）
專項扣除	居民個人繳納的三險一金：基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和住房公積金等
專項附加扣除	子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息和住房租金、贍養老人支出等支出
依法確定的其他扣除	企業年金與職業年金、商業健康保險、稅收遞延型商業養老保險等

? 專項附加扣除　　

①子女教育支出

學前教育	年滿3歲至小學入學前教育	每個子女每月1000元（全年12000元）
學歷教育	義務教育（小學、初中教育）、高中階段教育（普通高中、中等職業、技工教育）、高等教育（大學專科、大學本科、碩士研究生、博士研究生教育）	每個子女每月1000元（全年12000元）

【注意】3歲以下嬰幼兒照護費也可以按照此項進行專項附加扣除

②繼續教育支出

中國境內學歷（學位）繼續教育的支出

學歷（學位）教育期間按照每月400元（每年4800）定額扣除；

同一學歷（學位）繼續教育扣除期不得超過48個月

技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格繼續教育支出

在取得相關證書的年度，按照3600元定額扣除

③大病醫療支出

一個納稅年度內，納稅人發生的與基本醫保相關的醫藥費用支出，扣除醫保報銷后個人負擔（醫保目錄范圍內的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內據實扣除；

可以選擇本人扣或者配偶扣除，未成年子女發生的醫藥費用支出可以選擇由其父母一方扣除。

④住房貸款利息支出

納稅人本人或配偶單獨或共同使用商業銀行或住房公積金個人住房貸款為本人或其配偶購買中國境內住房，發生的首套住房貸款利息支出（購買住房時享受首套住房貸款利率的住房），在償還貸款期間，可以按照每月1000元標準定額扣除，扣除期限最長不得超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款利息扣除。

⑤住房租金支出

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發生的租金支出，可以按照標準定額扣除；

住房位置	扣除標準
直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務院確定的其他城市	每月1500元（18000元/年）
承租的住房位于其他城市的，市轄區戶籍人口＞100萬的	每月1100元（13200元/年）
承租的住房位于其他城市的，市轄區戶籍人口≤100萬的	每月800元（9600元/年）

⑥贍養老人支出

納稅人贍養一位及以上被贍養人的支出，可以按照標準定額扣除：

納稅人為獨生子女的

每月2000元（每年24000元）

納稅人為非獨生子女的

與其兄弟姐妹分攤每月2000元（每年24000）的扣除額度，每人分攤的額度不得超過每月1000元（每年12000元）；

分攤方式：贍養人均攤或約定分攤、被贍養人指定分攤。

個人所得稅預扣率表——同綜合所得的稅率表

本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率-速算扣除數）-累計減免稅額-累計已預扣預繳稅額

二、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的預扣預繳

（1）勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得的預扣預繳與這三項所得的代扣代繳方法相同；

共用扣除	①每次收入≤4000元的，減除費用按800元計算 ②每次收入＞4000元以上的，減除費用按20％計算
勞務報酬	應預扣預繳稅額＝（每次收入－800或收入的20％）×預扣率－速算扣除數
稿酬所得	應預扣預繳稅額＝（每次收入－800或收入的20％）×70％×20％
特許權使用費所得	應預扣預繳稅額＝（每次收入－800或收入的20％）×20％

（2）預扣預繳時的收入額（應納稅所得額）不同于匯算清繳時的收入額：

a.每次收入額4000元以下時：不同

b.每次收入額4000元以上時：相同

（3）預扣率不同于綜合所得匯算清繳時的稅率