1.銷售額為納稅人發生應稅行為取得的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

價外費用包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

2.下列項目不包括在(價外費用)內：

(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

(2)同時符合以下條件的代墊運費：

①承運部門的運費發票開具給購貨方的;

②納稅人將該項發票轉交給購貨方的。

(3)同時符合三項條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

①依法批準設立;

②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據;

③所收款項全額上繳財政。

(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費;

(5)航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代收其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

1.采取折扣方式銷售

(1)價款和折扣額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。

(2)將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

【提示】納稅人發生應稅行為，價款和折扣額在同一張發票上分別注明是指價款和折扣額在同一張發票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的價款為銷售額征收增值稅。未在同一張發票“金額”欄注明折扣額，而僅在發票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

2.采取以舊換新方式銷售

按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨收購價格(金銀首飾以舊換新除外，應以銷售方實際收取的不含增值稅價款征收增值稅)。

3.采取還本銷售方式銷售

銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣減還本支出。

4.采取以物易物方式銷售

雙方均作購銷處理，以各自發出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

5.包裝物押金

6.納稅人發生應稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業目的的，或者發生視同銷售服務、無形資產、不動產行為而無銷售額的，主管稅務機關有權按照下列順序確定銷售額：

(1)按納稅人最近時期同類貨物、服務、不動產、無形資產平均售價;

(2)按其他納稅人最近時期同類貨物等的平均售價;

(3)按組成計稅價格：

組成計稅價格= 成本×(1+成本利潤率)

7.含稅銷售額的換算

8.納稅人發生應稅行為，開具增值稅專用發票后，發生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應按照國家稅務總局的規定開具紅字增值稅專用發票;未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得按照稅法相關規定扣減銷項稅額或銷售額。

9.全面推開營改增試點實施后關于銷售額的若干具體規定。

(1)貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

(2)直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

(3)金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

【注意1】轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

【注意2】金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。

【注意3】金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發票。

(4)融資租賃和融資性售后回租業務(了解)

①提供融資租賃服務。

融資租賃的銷售額=價款和價外費用-借款利息-債券利息-車輛購置稅

②提供融資性售后回租服務。

融資性售后回租銷售額=價款和價外費用-本金-借款利息-債券利息

(5)航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。

(6)試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務，以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

(7)試點納稅人提供旅游服務，可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業的旅游費用后的余額為銷售額。

(8)試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(9)房地產開發企業中的一般納稅人銷售其開發的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外)，已取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

1、(單選題)位于某市區的一家百貨商場為增值稅一般納稅人。2022年3月份零售金銀首飾取得含稅銷售額10.53萬元，其中包括以舊換新首飾的含稅銷售額5.85萬元。在以舊換新業務中，舊首飾作價的含稅金額為3.51萬元，百貨商場實際收取的含稅金額為2.34萬元。百貨商場應確認的增值稅為(　　)萬元。

A.0.3

B.0.81

C.2.41

D.2.58

2、(單選題)某啤酒廠為增值稅一般納稅人，2020年8月銷售啤酒取得銷售額600萬元，已開具增值稅專用發票，收取包裝物押金68.4萬元，本月逾期未退還包裝物押金22.6萬元。2020年8月該啤酒廠增值稅銷項稅額為(　　)萬元。

A.108.2

B.134.5

C.123.2

D.80.6

3、(多選題)下列(　　)可以差額計算增值稅的銷售額。

A.有形動產經營租賃

B.客運場站服務

C.經紀代理服務

D.旅游服務

E.有形動產融資租賃

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