重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題
一、增值稅納稅人
(一)納稅人
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。
(二)納稅人的分類
根據(jù)納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度不同，分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。
1．劃分標(biāo)準(zhǔn)
表4．1兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)
| 認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)/納稅人 |
生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主．并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人 |
批發(fā)或零售貨物的納稅人 |
|
小規(guī)模納稅人 |
年應(yīng)稅銷售額在50萬元(含)以下 |
年應(yīng)稅銷售額在80萬元(含)以下 |
|
一般納稅人 |
年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上 |
年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上 |
【提示1】年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。
【提示2】所謂年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。
2．下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：
(1)個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；
(2)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位；
(3)選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。
【例題1·判斷題】年銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)應(yīng)該按小規(guī)模納稅人納稅。()
【答案】×
【解析】本題考核小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)不辦理一般納稅人資格認(rèn)定，因此上述情形，應(yīng)該是可以選擇，而不是必須成為小規(guī)模納稅人。
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