三、增值稅稅率和征收率
(一)稅率和征收率
增值稅實行比例稅率：絕大多數(shù)一般納稅人適用基本稅率、低稅率或零稅率；小規(guī)模納稅人和采用簡易辦法征稅的一般納稅人，適用征收率。
表4．2稅率和征收率
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分類 |
規(guī)定 | |
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基本稅率27% |
(1)銷售或進口貨物，稅法另有規(guī)定的除外； |
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稅率 |
低稅率23% |
(1)糧食、食用植物油； |
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零稅率 |
除國務(wù)院另有規(guī)定的以外，納稅人出口貨物適用零稅率 | |
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征收率 |
(1)小規(guī)模納稅人的征收率是3%； | |
【例題5·多選題】下列項目適用17%稅率的有()。
A．計算機
B．花農(nóng)銷售自種花卉
C．農(nóng)膜
D．方便面
【答案】AD
【解析】本題考核增值稅的適用稅率。花農(nóng)銷售自種花卉屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，初級農(nóng)產(chǎn)品適用13%的稅率(針對非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的一般納稅人)。
(二)納稅人銷售使用過物品和舊貨的稅務(wù)處理
表4．3納稅人銷售使用過物品和舊貨的稅務(wù)處理
| 納稅人 |
銷售分類 |
稅務(wù)處理規(guī)定 |
計稅公式 |
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銷售舊貨 |
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一般納稅人銷售自己使用過的規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn) |
按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅 |
增值稅一售價(含稅)÷(1+ | |
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一般納稅人 |
銷售2009年以后購進或自制的固定資產(chǎn) |
按正常銷售貨物適用稅率 |
增值稅=售價(含稅)÷(1+ |
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銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品 |
17%)×17% | ||
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小規(guī)模納稅人 |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn) |
減按2%征收率征收增值稅 |
增值稅=售價(含稅)÷(1+ |
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(除其他個人外) |
銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以外的物品 |
按3%征收率征收增值稅 |
增值稅=售價(含稅)÷(1+ |
【例題6·單選題】某企業(yè)(一般納稅人)于2012年12月將一輛自己使用過3年的小轎車(未抵扣增值稅)，以10萬元的價格售出，
其正確的稅務(wù)處理方法是()。
A．按2%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅
B．按4%簡易辦法計算應(yīng)納增值稅
C．按4%簡易辦法減半計算應(yīng)納增值稅
D．不交增值稅
【答案】 C
【解析】本題考核一般納稅人銷售自己使用過的物品的稅務(wù)處理。根據(jù)現(xiàn)行政策，納稅人銷售自己使用過的以前購進未抵扣過進項稅的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
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