1.A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱為A公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。其銷售收入不含應(yīng)向購買者收取的增值稅額。所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適用的所得稅稅率為33%。A公司2000年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1) A公司采用分期收款方式銷售商品一批，銷售價(jià)格為1000萬元，本年應(yīng)收取全部銷售價(jià)款的40%。該產(chǎn)品銷售成本600萬元，本年應(yīng)收的款項(xiàng)尚未收到。
(2) A公司在2000年12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià)200萬元，公司為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，n/30。該批商品成本為130萬元。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。客戶于2000年12月10日付清款項(xiàng)。
(3) A公司收到返還的教育費(fèi)附加10萬元存入銀行。
(4) A公司收到增值稅返還24萬元存入銀行。
(5) A公司結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益5萬元。
(6) A公司以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈(zèng)支出3萬元。
(7) A公司于2000年11月10日購買商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為300萬元，增值稅為51萬元。付款條件為2/10，30/n。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。A公司于2000年11月19日付清上述全部款項(xiàng)。
(8) 用銀行存款項(xiàng)支付廣告費(fèi)4萬元。
(9) 計(jì)算本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅3萬元。
(10) 計(jì)算本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加1萬元。
(11) A公司于1999年12月對(duì)B公司投資并擁有B公司60%的股份。B公司2000年度實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元。B公司的所得稅稅率為33%。
(12) A公司計(jì)提長期債權(quán)投資利息并攤銷溢價(jià)(該批債券系1999年購入)。該批債券面值為500萬元，票面利率為6%，三年期，到期時(shí)一次還本付息。2000年應(yīng)攤銷溢價(jià)2萬元。
(13) A公司本年計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)20萬元。
(14) A公司用銀行存款支付其他管理費(fèi)用30萬元(含差旅費(fèi)2萬元和超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬元)。
(15) 收到銀行通知，企業(yè)銀行存款利息收入為18萬元。
(16) 計(jì)算本年應(yīng)交所得稅。
要求：
(1) 編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2) 編制A公司利潤表。(金額單位用萬元表示。)
正確答案：
(1) 公司采用分期收款方式銷售商品一批。
發(fā)出商品時(shí)：
借：分期收款發(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
確認(rèn)收入時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 468
貸：主營業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 68
借：主營業(yè)務(wù)成本 240
貨：分期收款發(fā)出商品 240
(2) A公司在2000年12月1日銷售一批商品。
銷售商品時(shí)：
借：應(yīng)收賬款 234
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
借：主營業(yè)務(wù)成本 130
貸：庫存商品 130
收款時(shí)：
借：銀行存款 230
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4
貸：應(yīng)收賬款 234
(3)A公司收到返還的教育費(fèi)附加10萬元入銀行。
借：銀行存款 10
貸：營業(yè)外收入 10
(4) 公司收到增值稅返還24萬元存入銀行。
借：銀行存款 24
貸：補(bǔ)貼收入 24
(5) A公司結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益5萬元。
借：固定資產(chǎn)清理 5
貸：營業(yè)外收入 5
(6) A公司以銀行存款支付違反稅收規(guī)定的罰款2萬元，非公益性捐贈(zèng)支出3萬元。
借：營業(yè)外支出 5
貸：銀行存款 5
(7) A公司于2000年11月10日購買商品一批。
購入商品時(shí)：
借：庫存商品 300
應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
貸：應(yīng)付賬款 351
付款時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 351
貸：銀行存款 345
財(cái)務(wù)費(fèi)用 6
(8) 用銀行存款支付廣告費(fèi)4萬元。
借：營業(yè)費(fèi)用 4
貸：銀行存款 4
(9) 計(jì)算本年銷售應(yīng)負(fù)擔(dān)的維護(hù)建設(shè)稅3萬元。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 3
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 3
(10) 計(jì)算本年應(yīng)負(fù)擔(dān)的教育費(fèi)附加1萬元。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 1
貸：其他應(yīng)交款 1
(11) A公司調(diào)整投資收益。
借：長期股權(quán)投資-B公司(損益調(diào)整) 60
貸：投資收益 60
(12)A公司計(jì)提長期債權(quán)投資利息并攤銷溢價(jià)。
借：長期債權(quán)投資一債券投資(應(yīng)計(jì)利息) 30
貸：長期債權(quán)投資一債券投資(溢價(jià)) 2
投資收益 28
(13)A本公司本年計(jì)提行政管理部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)20萬元。
借：管理費(fèi)用 20
貸：累計(jì)折舊 20
(14)A公司用銀行存款支付其他管理費(fèi)用30萬元(含差旅費(fèi)2萬元和超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬元)。
借：管理費(fèi)用 30
貸：銀行存款 30
(15)收到銀行通知，企業(yè)銀行存款利息收入為18萬元。
借：銀行存款 18
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 18
(16)計(jì)算本年應(yīng)交所得稅。
應(yīng)交所得稅=(主營業(yè)務(wù)收入600萬元-主營業(yè)務(wù)成本370萬元-主營業(yè)務(wù)稅金及附加4萬元-營業(yè)費(fèi)用4萬元-管理費(fèi)用50萬元+財(cái)務(wù)費(fèi)用20萬元+投資收益88萬元+補(bǔ)貼收入24萬元+營業(yè)處收入15萬元-營業(yè)處支出5萬元+違反稅收規(guī)定的罰款和非公益性捐贈(zèng)支出5萬元+超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬元-權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益60萬元)╳33%=85.8萬元。
借：所得稅 85.8
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅 85.8
利潤表
2000年度 單位：萬元
2.華美公司有A、B、C、D、四種存貨，分屬甲、乙兩大類，期末采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”計(jì)價(jià)。2000年和2001年各種存貨的賬面實(shí)際成本和可變現(xiàn)凈值等有關(guān)資料如下：
要求：(1)確定該公司各年期末存貨的價(jià)值;
(2)采用備抵法編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
正確答案：
(1)年末存貨價(jià)值的確定：
2000年年末，由所給資料可知，在單項(xiàng)比較法下，A存貨和C存貨的可變現(xiàn)凈值均高于其賬面實(shí)際成本，應(yīng)按賬面實(shí)際成本計(jì)價(jià);而B存貨和D存貨的可變現(xiàn)凈值均低于其賬面成本，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。因此，該企業(yè)的期末存貨的價(jià)值應(yīng)為5875000元(1750000+2125000+875000+1125000)。
2001年末，每種存貨的可變現(xiàn)凈值均高于其賬面實(shí)際成本，因此都應(yīng)按賬面實(shí)際成本計(jì)價(jià)，期末存貨的價(jià)值為6500000元(1750000+2500000+875000+1375000)。
(2)2000年年末，期末存貨的價(jià)值低于其賬面實(shí)際成本625000元，應(yīng)提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。編制的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：管理費(fèi)用 625000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 625000
2001年A存貨和C存貨的市價(jià)盡管有所下降，但并未降到成本以下，不需進(jìn)行賬務(wù)處理;而B存貨和D存貨和市價(jià)則上升，共上升了875000元，應(yīng)沖減存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但最多只能將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的賬面余額沖完：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 625000
貸：管理費(fèi)用 625000
