第二章會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（上）

一、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解

（一）本章重點(diǎn)難點(diǎn)
會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求；
賬戶的概念和基本結(jié)構(gòu)；
借貸記賬法的內(nèi)容；
總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；
會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；

（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié)會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容
會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容是指特定主體的資金運(yùn)動(dòng)，包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出三個(gè)階段。資金在上述三個(gè)階段的運(yùn)動(dòng)，又是通過(guò)一系列的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)來(lái)進(jìn)行的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)具體包括：
款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付
財(cái)物的收發(fā)、增減和使用
債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
資本、基金的增減。其中，基金指的是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保障基金、教育基金等。
收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算
財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理
二、會(huì)計(jì)核算的一般要求
根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)除應(yīng)遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則之外，還應(yīng)遵循以下一般要求：
1、各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2、各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。
3、各單位對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
4、使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5、會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人們共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第二節(jié)會(huì)計(jì)科目和賬戶
一、會(huì)計(jì)科目
（一）會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。
（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則
會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)滿足合法性原則、相關(guān)性原則和實(shí)用性原則的要求。
（三）會(huì)計(jì)科目的分類
1、會(huì)計(jì)科目按其所提供的信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。
2、會(huì)計(jì)科目按會(huì)計(jì)要素反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，可以分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類五類會(huì)計(jì)科目。
（四）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義
會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)，是編制記賬的基礎(chǔ)，為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供前提條件，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供方便。
二、賬戶
（一）賬戶的概念：是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。賬戶包括四個(gè)金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額.
（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)：________賬戶

貸方

借方

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額―本期減少發(fā)生額
（三）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別
1、聯(lián)系：都是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
2、區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

第三節(jié)借貸記賬法

知識(shí)點(diǎn)	內(nèi)容
概念	借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。其中，“借”和“貸”分別作為賬戶的左方和右方。
借貸記賬法的記賬符號(hào)	借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方與右方。
借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)	資產(chǎn)與費(fèi)用類賬戶：借方表示本期增加額，貸方表示本期減少額。 權(quán)益與收入類賬戶：與上相反。 ①資產(chǎn)（與費(fèi)用）類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額 ②權(quán)益（與收入）類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額
借貸記賬法的試算平衡	①發(fā)生額試算平衡：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì) ②余額試算平衡：全部賬戶借方期初余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期初余額合計(jì) 全部賬戶借方期末余額合計(jì)＝全部賬戶貸方期末余額合計(jì)

注：編制試算平衡應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
①必須保證所有賬戶的余額均已計(jì)入試算平衡表。
②如果試算表借貸不相等，肯定有賬戶記錄錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。
③即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的關(guān)系。如：漏記、重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；賬戶的記錄錯(cuò)誤；顛倒記賬方向；多記或少記金額等。

二、總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶

項(xiàng)目	內(nèi)容	說(shuō)明
總分類賬戶	①概念：是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬。 ②會(huì)計(jì)分錄：是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。	借：銀行存款 貸：實(shí)收資本 借：應(yīng)付賬款 貸：短期借款
明細(xì)分類賬戶	①概念：是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶。 ②分類：二級(jí)、三級(jí)賬戶。	借：原材料－鋼材 貸：銀行存款等
總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記	①概念：是指所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 ②平行登記的主要要點(diǎn)為：依據(jù)相同；方向相同；期間相同；金額相等。