第二章會計核算基礎（下）

一、學習要點講解
（一）本章重點難點
會計賬簿的登記要求和方法；
對賬、結賬和錯賬查找與更正方法；
記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序；
4、財產清查的意義、種類和方法；
5、會計檔案的保管與銷毀程序；
6、會計電算化管理的基本要求；

（二）內容講解：
第一節會計賬簿
一、會計賬簿概述
會計賬簿，又簡稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會計憑證為憑據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿記。通過賬簿的設置和登記，可以記載、儲存會計信息；可以分類、匯總會計信息；可以檢查、矯正會計信息；可以編表、輸出會計信息。
賬簿按用途不同可以分為序時賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿；（注意序時賬簿、分類賬簿與備查賬簿之間的不同）按格式不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數量金額式賬簿；按賬簿外形不同可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
二、會計賬簿的登記
（一）賬簿的主要內容
各類賬簿應當包括以下基本要素：
封面（標明賬簿的名稱）、扉頁（列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表）、賬頁（包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。
（二）會計賬簿的登記要求
1、為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據審核無誤的會計憑證記賬。
2、為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規定以外的圓珠筆書寫。
3、記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發生隔頁、跳行現象，應在空頁、空行處用紅色墨水劃對角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員蓋章。
4、賬簿登記完畢，應在記賬憑證“過賬”欄內注明賬簿頁數或畫對勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
5、記賬時必須對賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，做到“摘要”簡明扼要、文字規范清楚，數字清晰無誤。結出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”、“貸”字樣，以示余額的方向；對于沒有余額的賬戶，應在此欄內標“平”字樣，在余額欄內寫“0”。
6、每一賬頁記錄完畢，應在該賬頁最末一行加計發生額合計及余額，在該行“摘要”欄注明“轉次頁”或“過次頁”，并將這一金額計入下一頁第一行有關金額欄內，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續性，便于對賬和結賬。
7、如發生賬簿記錄錯誤，不得隨意刮、擦、挖補或用退色藥水更改字跡，而應采用規定的方法更正。
8、除結賬、改錯、沖賬等按國家統一的會計制度規定用紅字登記的會計記錄外，不得用紅色墨水登記賬簿。
（三）會計賬簿登記的方法
包括日記賬的登記方法；分類賬的登記方法；備查簿的登記方法。
三、對賬與結賬
對賬是為了保證賬簿記錄的正確性而進行的有關賬項的核對工作，包括賬證核對、賬賬核對、賬實核對。
在對賬的基礎上應及時辦理結賬手續，結賬是一項將賬簿記錄定期結算清楚的賬務工作。結賬的目的是為了編制會計報表。
結賬的程序：
①將本期發生的經濟業務全部登記入賬，并保證其正確性；
②根據權責發生制的要求，調整有關賬項，合理確定本期應計的收入和應計的費用；
③將損益類科目轉入“本年利潤”科目，結平所有損益類科目。
④結算出資產、負債和所有者權益科目的本期發生額和余額，并結轉下期。
結賬的方法：
①對不需要按月結計本期發生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
②現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃單紅線，結出本月發生額和余額，在摘要欄注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。
③需要結計本年累計發生額的某些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
④總賬賬戶平時只需要結出月末余額。年終結賬時，為了總括反映全年各項資金運動情況的全貌，核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在摘要欄內注明“本年合計”字樣，并在合計數下通欄劃雙紅線。
四、錯賬查找與更正方法
在對賬過程中，可能發生各種各樣的差錯，如重記、漏記、數字顛倒、數字錯位、數字記錯、科目記錯、借貸方向記反等，從而影響會計信息的質量，應及時找出差錯，予以更正。可采用差數法、尾數法、除2法和除9法等錯賬查找的方法，確定錯賬的類型。對于賬簿記錄中發生的錯誤，應采用錯賬更正的方法予以更正。
錯賬更正的方法主要有：
（1）劃線更正法。在結賬前發現記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正法。更正時，可以在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。
（2）紅字更正法。一是記賬后發現記賬憑證中的應借應貸會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，以注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以記賬。二是記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應借應貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據以入賬。
（3）補充登記法（又稱補充更正法）。記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸科目無誤，只是所記金額小于應記金額。更正的方法是：按少記的金額編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，以補充少記的金額，并據以入賬。

第二節賬務處理程序

一、賬務處理程序概述
賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式。會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的不同的結合方式，形成了不同的賬務處理程序。包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。我國常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序。
二、記賬憑證賬務處理程序
1、基本內容
記賬憑證賬務處理程序的特點時直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務處理程序。
2、記賬憑證賬務處理的一般程序：
記賬憑證賬務處理的一般程序為：（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（7）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優缺點及適用范圍
記賬憑證賬務處理程序的優缺點：①其優點是：簡單明了，易于理解，總分類賬可以比較詳細的反映經濟業務的發生情況；②其缺點是：登記總分類賬的工作量較大，因而適用于規模較小，經濟業務量較少的單位。
三、匯總記賬憑證財務處理程序
1、基本內容
匯總記賬憑證賬務處理程序的特點是：定期根據記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證,再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。
2、匯總記賬憑證賬務處理的一般程序：
（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據各種記賬憑證編制有關匯總記賬憑證；（6）根據各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優缺點及適用范圍
其優點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并由于按照賬戶對應關系編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對應關系；其缺點是：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算的日常分工，并且當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量也較大，因而適用于規模較大、經濟業務較多的單位。
四、科目匯總表賬務處理程序
1、基本內容
科目匯總表賬務處理程序的特點是：根據所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬。
2、科目匯總表賬務處理的一般程序：
（1）根據原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；（5）根據各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符；（8）期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。
3、優缺點及適用范圍
其優點是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可作到試算平衡，簡明易懂，方便易學；其缺點是：按照總分類賬編制科目匯總表，不能反映賬戶對應關系，不便于查對賬目，它適用于經濟業務較多的單位。
五、各種賬務處理程序區別
不同賬務處理程序最根本的不同在于登記總分類賬的依據不同。

第三節財產清查

一、財產清查概述
1、財產清查：財產清查是指通過對貨幣資金、財產物資和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。
2、財產清查的種類：財產清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時間可以分為定期清查和不定期清查。
二、財產清查的方法
1、貨幣資金的清查方法：對現金清查應采用盤點法，對銀行存款清查應采用對賬法。
2、實物資產的清查方法：實地盤點法；技術推算法；
3、往來款項的清查方法：對往來賬款清查采用對賬法。

第四節會計檔案

第五節會計電算化

項目	內容
會計電算化的定義	會計電算化是指計算機技術在會計工作中的應用，即采用計算機代替人工記賬、算賬、報賬，以及對會計信息進行分析和利用的過程。具體來講就是由專業人員編制會計軟件，指揮計算機替代人工來完成會計工作的活動。
會計電算化的主要內容	會計電算化從內容上一般分為三個基本層次：會計核算電算化、會計管理電算化和會計決策電算化。會計核算電算化的內容包括：①設置會計科目電算化；②填制會計憑證電算化；③登記會計賬簿電算化；④進行成本計算電算化；⑤編制會計報表電算化。
利用計算機及相應的會計軟件進行會計核算	需要做好的工作包括： ①進行崗位設置與人員培訓：會計電算化工作崗位可分為基本會計崗位與電算化會計崗位。 ②搞好會計軟件的初始化：一是建立會計科目體系并確定編碼；二是規范各類憑證、賬簿、報表的格式與內容，使其更符合電算化工作特點；三是規范有關會計核算方法和各種憑證、賬簿、報表的生成、傳遞和處理程序；四是重新核對賬目，整理手工會計數據等。 ③合理運行會計軟件：先由人機并行，直到逐漸由計算機代替手工記賬，最后實現會計軟件的日常運行。
電算化會計檔案的管理	電算化會計檔案主要包括三個方面的內容：①由計算機打印輸出的各種書面形式的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他會計資料；②以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質存儲的會計數據；③會計電算化系統開發和使用的全套文檔資料及軟件程序。 對于電算化會計檔案的管理，各單位應建立以下安全與保密措施： ①對電算化會計檔案管理要做到防磁、防火、防潮、防塵等工作。②采用磁性介質存儲的會計檔案，要定期進行檢查，定期進行復制，防止由于磁性介質損壞而使會計檔案丟失；③嚴格執行安全和保密制度，不得隨意堆放會計檔案，嚴防毀損、散失和泄密；④各種會計資料包括打印出來的會計資料以及存儲會計資料的軟盤、光盤、微縮膠片等，未經單位負責人同意，不得外借和拿出單位；⑤借閱會計資料，應履行相應的借閱手續，經手人必須簽字記錄。存放在磁性介質上的會計資料借閱歸還時，還應認真檢查，防止感染病毒。

三、典型試題分析（舉一反三）
（一）單項選擇題
1、某會計人員根據記賬憑證登記賬簿時，將3000誤填寫為300元，而記賬憑證無誤，應用（）更正。
A.紅字更正法
B.劃線更正法
C.補充登記法
D.藍字更正法
答案：B
分析：劃線更正法適用于在結賬前發現記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤的情況。更正時，可以在錯誤的文字或數字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責任。
[舉一反三]：（判斷題）某會計人員根據記賬憑證登記賬簿時，將3000誤填寫為300元，同時記賬憑證也發生錯誤，會計人員應采用劃線更正法予以更正。（）
答案：×
（二）多項選擇題
1、下列各種情況，需要進行全面財產清查的有（）。
A.更換倉庫保管人員時
B.公司總經理調離工作時
C.企業股份制改造時
D.企業改變隸屬關系時
答案：BCD
分析：財產清查是指通過對貨幣資金、財產物資和往來款項的盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。財產清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；一般而言，全面清查范圍大、內容多、參與人員多，需要進行全面清查的情況通常主要有：年終決算之前；單位撤消、合并或改變隸屬關系時；中外合資、國內合資前；企業股份制改制前；開展全面的資產評估、清產核資前；單位主要領導調離工作時等。
[舉一反三]：（單項選擇題）通常在年終決算之前，應對企業（）。
A.所有財產進行全面清查
B.部分財產進行局部清查
C.貨幣資金進行清查
D.流動性較大的財產進行清查
答案：A
（三）判斷題
1、在試算平衡表上，雖然實現了期初余額、本期發生額和期末余額三欄的恒等關系，但仍然不能保證賬戶記錄是完全正確的。（）
答案：√
分析：實現了期初余額、本期發生額和期末余額三欄的恒等關系，并不能說明賬戶記錄絕對正確，因為有些錯誤并不會影響借貸雙方的平衡關系。例如：漏記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額減少，借貸仍然平衡；重記某項經濟業務，將使本期借貸雙方的發生額發生等額虛增，借貸仍然平衡。
[舉一反三]：（單選題）下列錯誤能夠通過試算平衡查找的有（）。
A.重記經濟業務
B.漏記經濟業務
C.借貸方向相反
D.借貸金額不等
答案：D