1.2會計要素
一、會計要素
（一）會計要素及其內(nèi)容
會計要素是對會計對象進行的基本分類，是會計核算對象的具體化。
會計要素包括：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。
（二）反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素
1.資產(chǎn)
資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
注意：
第一，資產(chǎn)的特征；
資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
第二，資產(chǎn)的分類。按流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用，或者主要為交易目的而持有，或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)的資產(chǎn)以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。
【例題1】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（　）。
A.經(jīng)營租出的設(shè)備
B.經(jīng)營租入的設(shè)備
C.已收到發(fā)票，但尚未到達企業(yè)的原材料
D.近期將要購入的設(shè)備
【答案】AC
【解析】資產(chǎn)是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。B是企業(yè)并不擁有或控制的；D不是企業(yè)過去的交易和事項。
【例題2】下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有（　）。（2006年）
A.預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益
B.被企業(yè)擁有或控制
C.由過去的交易或事項形成
D.具有可辨認性
【答案】ABC
【解析】資產(chǎn)是指由于過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
【例題3】只要是由過去的交易或事項形成的并由企業(yè)擁有或控制的資源，均應確認為企業(yè)的一項資產(chǎn)。（　）
【答案】×
【解析】資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、并由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。
2.負債
負債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。如短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等。
3.所有者權(quán)益
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
（三）反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
1.收入
收入是指企業(yè)在日常活動中所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.費用
費用指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
3.利潤
利潤是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
【例題4】下列各項收到的款項中，屬于“收入”的有（　）。
A.出租固定資產(chǎn)收到的租金B(yǎng).銷售商品收取的增值稅
C.出售原材料收到的價款　D.出售無形資產(chǎn)收到的價款
【答案】AC
【解析】出租固定資產(chǎn)收到的租金屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入；收取的增值稅屬于代收的款項不屬于企業(yè)經(jīng)濟利益的流入；出售原材料收到的價款等同于銷售商品取得的價款；出售無形資產(chǎn)收到的價款不屬于日常活動的經(jīng)濟利益的總流入，所以不是收入。
（四）事業(yè)單位會計要素—資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出。
事業(yè)單位會計要素不同于企業(yè)會計要素，它共分為五大類，即資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出。與企業(yè)會計要素相比從數(shù)量上少了一個，具體來說：將所有者權(quán)益換成了凈資產(chǎn)，沒有利潤這個要素，且將企業(yè)會計中的費用要素稱為支出。下面分別說明事業(yè)單位這五大會計要素具體的定義：
（1）資產(chǎn)。是指事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。
（2）負債。是指事業(yè)單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)，包括借入款項、應付款項、應繳款項等。
（3）凈資產(chǎn)。是指事業(yè)單位的資產(chǎn)減去負債后的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余等。
（4）收入。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括補助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入及其他收入。
（5）支出。是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。
二、企業(yè)會計等式
（一）資產(chǎn)=負債＋所有者權(quán)益資產(chǎn)等于權(quán)益（包括負債和所有者權(quán)益）這一等式反映了企業(yè)在特定時點的財務(wù)狀況；是復式記賬的理論基礎(chǔ)，是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
（二）收入-費用=利潤
該等式反映了企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，是編制利潤表的基礎(chǔ)。但從廣義而言，收入、費用與利潤的口徑不一致，所以，收入減費用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤。
[例1-7]A企業(yè)收到所有者追加的投資500000元，款項存入銀行。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使銀行存款增加了500000元，即等式左邊的資產(chǎn)增加了500000元，同時等式右邊的所有者權(quán)益也增加了500000元，因此并沒有改變等式的平衡關(guān)系。
[例1-8]A企業(yè)用銀行存款歸還所欠B企業(yè)的貨款20000元。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少了20000元，同時應付賬款即負債也減少了20000元，也就是說等式兩邊同時減少了20000元，等式依然成立。
[例1-9]1月15日A企業(yè)用銀行存款80000元購買一臺生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備已交付使用。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加了80000元，但同時銀行存款減少了80000元，也就是說企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變。
[例1-10]A企業(yè)向銀行借入100000元直接用于歸還拖欠的貨款。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的應付賬款減少了100000元，同時短期借款增加了100000元，即企業(yè)的負債內(nèi)部發(fā)生增減變協(xié)，但負債總額不變。
[例1-11]A企業(yè)經(jīng)批準同意以資本公積10000000元轉(zhuǎn)增實收資本。
這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)使企業(yè)的資本公積減少了10000000元，同時實收資本增加了10000000元，即企業(yè)的所有者權(quán)益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權(quán)益總額不變。

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