2.5長(zhǎng)期股權(quán)投資
第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念
長(zhǎng)期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有成本法和權(quán)益法兩種。
1.成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
（1）企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
2.權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍
（1）企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；
（2）企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。
（三）設(shè)置的科目
設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。在權(quán)益法核算下，還要在該科目下設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”明細(xì)科目。
【例題】企業(yè)對(duì)其他單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其持股比例在20%以上，且能對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響的，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。（）
【答案】√【解析】企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。
二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本的確定
以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款，作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，作為應(yīng)收股利單獨(dú)核算，不計(jì)入初始投資成本。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的具體核算（取得、被投資單位宣告現(xiàn)金股利、處置）
在成本法核算下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。投資持有期間被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方應(yīng)享有的部分確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。
【例題】
1.教材P104例2—59、61
【例2-59】甲公司2007年1月10日購(gòu)買(mǎi)長(zhǎng)信股價(jià)有限公司發(fā)行的股票50000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而擁有長(zhǎng)信股價(jià)有限公司5%的股份。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)5000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
計(jì)算初始投資成本：
股票成交金額（50000×6）300000
加：相關(guān)稅費(fèi)5000
305000
編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資305000
貸：銀行存款305000
【例2-61】承【例2-59】，如果甲公司于2007年6月20日收到長(zhǎng)信有限股份公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收股利5000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000
2.教材P106例2—62
【例2-62】甲公司將其作為長(zhǎng)期投資持有的遠(yuǎn)海股份有限公司15000股股票，以每股10元的價(jià)格賣(mài)出，支付相關(guān)稅費(fèi)1000元，取得價(jià)款149000元，款項(xiàng)已由銀行收妥。該長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為140000元，假定沒(méi)有計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
計(jì)算投資收益：
股票轉(zhuǎn)讓取得價(jià)款149000
減：投資賬面余額140000
9000
編制出售股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款149000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資140000
投資收益9000
3.下列各項(xiàng)中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益的有（）。
A.采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)
B.采用成本法核算時(shí)投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利
C.采用成本法核算時(shí)被投資單位宣告的屬于投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的現(xiàn)金股利
D.收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利
【答案】ABD【解析】采用成本法核算時(shí)被投資單位接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，投資企業(yè)不能進(jìn)行賬務(wù)處理；采用成本法核算時(shí)投資當(dāng)年收到被投資單位分配的上年度現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本；收到包含在長(zhǎng)期股權(quán)投資購(gòu)買(mǎi)價(jià)款中的尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減應(yīng)收股利。
三、長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算
長(zhǎng)期股權(quán)投資在權(quán)益法核算下，其賬面價(jià)值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而調(diào)整。
（一）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入），同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。
銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本
（1）初始成本入賬
[例2－63]甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100000000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
計(jì)算初始投資成本：
股票成交金額（5000000×6）30000000
加：相關(guān)稅費(fèi)500000
30500000
編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500000
貸：銀行存款30500000
（二）持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)按照應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈收益的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

（三）投資企業(yè)對(duì)于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)增加或減少資本公積（其他資本公積）。
資本公積—其他資本公積長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動(dòng)
（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款和長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益，并同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的金額。
【例題】
1.A公司以2000萬(wàn)元取得B公司30%的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為（）萬(wàn)元。
A.2000B.1800C.6000D.4000
【答案】A【解析】A公司能夠?qū)公司施加重大影響，企業(yè)對(duì)該長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。由于初始投資成本2000萬(wàn)元大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額6000×30%=1800（萬(wàn)元），所以不需要調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。其會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資2000
貸：銀行存款等2000
2.A公司2006年初按投資份額出資180萬(wàn)元對(duì)B公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資，占B公司股權(quán)比例的40%。當(dāng)年B公司虧損100萬(wàn)元；2007年B公司虧損400萬(wàn)元；2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30萬(wàn)元。2008年A公司計(jì)入投資收益的金額為（）萬(wàn)元。
A.12B.10C.8D.0
【答案】D【解析】2006年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-100×40%=-40（萬(wàn)元），2007年A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益：-400×40%=-160（萬(wàn)元），應(yīng)確認(rèn)入賬的投資損失金額以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減至零為限：180-40-160=-20（萬(wàn)元），尚有20萬(wàn)元投資損失未確認(rèn)入賬。2008年應(yīng)享有的投資收益：30×40%=12（萬(wàn)元），但不夠彌補(bǔ)2007年未計(jì)入損益的損失。因此，2008年A公司計(jì)入投資收益的金額為0。
3.教材P106——108例2—63、64、65、66
[例2-63]甲公司2007年1月20日購(gòu)買(mǎi)東方股份有限公司發(fā)行的股票5000000股準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，占東方股份有限公司股份的30%。每股買(mǎi)入價(jià)為6元，另外，購(gòu)買(mǎi)該股票時(shí)發(fā)生有關(guān)稅費(fèi)500000元，款項(xiàng)已由銀行存款支付。2006年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）100000000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
計(jì)算初始投資成本：
股票成交金額（5000000×6）30000000
加：相關(guān)稅費(fèi)500000
30500000
編制購(gòu)入股票的會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本30500000
貸：銀行存款30500000
[例2-64]2007年?yáng)|方股份有限公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3000000元。2008年5月15日，東方股份有限公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1500000元。2008年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
（1）確認(rèn)東方股份有限公司實(shí)現(xiàn)的投資收益時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整3000000
貸：投資收益3000000
（2）東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：
借：應(yīng)收股利1500000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整1500000
（3）收到東方股份有限公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：
借：銀行存款1500000
貸：應(yīng)收股利1500000
[例2-65]2007年?yáng)|方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的資本公積1200000元。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)1200000
貸：資本公積——其他資本公積1200000
[例2-66]承[例2-63]、[例2-64]和[例2-65]，2009年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價(jià)為10元，款項(xiàng)已收回。甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款50000000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整30500000
——損益調(diào)整1500000
——其他權(quán)益變動(dòng)1200000
投資收益16800000
同時(shí)：
借：資本公積——其他資本公積1200000
貸：投資收益1200000
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
1.企業(yè)對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將該股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至可收回金額。
2.企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)投資在資產(chǎn)負(fù)債表日的賬面價(jià)值與按照類(lèi)似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失。
（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
減值的會(huì)計(jì)處理為：借記“資產(chǎn)減值損失”；貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。
【例題37•判斷題】（夢(mèng)想成真•應(yīng)試指南）長(zhǎng)期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。
【答案】×【解析】長(zhǎng)期股權(quán)投資如果發(fā)生減值，則應(yīng)將其減值損失確認(rèn)為當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失。