2.4存貨

一、存貨概述
（一）存貨的概念
（二）存貨實(shí)際成本的確定
存貨應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1.存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。
2.存貨的加工成本是指在存貨的加工過(guò)程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。
3.存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的
商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期末存貨成本，如果金額較小也可以直接計(jì)入當(dāng)期的銷售費(fèi)用。
存貨的來(lái)源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。具體的說(shuō)：
（1）購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際成本。
比如：買10噸商品，運(yùn)輸途中有0.2噸的合理?yè)p耗，這10噸是1萬(wàn)元，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)9.8噸，0.2噸就是合理?yè)p耗。若入庫(kù)是10噸，那么單價(jià)為1千元，入庫(kù)是9.8噸，單價(jià)就是一千多。
（2）自制的存貨，按制造過(guò)程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。
自制的存貨，包括自制原材料、自制包裝物、自制低值易耗品、自制半成品及庫(kù)存商品等。
（3）委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。
應(yīng)注意：
（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（2）企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
【例題1】A企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅企業(yè)。A企業(yè)購(gòu)入甲材料600公斤，每公斤含稅單價(jià)為50元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2000元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗10公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用200元。該批甲材料的入賬價(jià)值為（）元。
A.30000B.32000C.32200D.32700
【答案】C【解析】甲材料的入賬價(jià)值=600×50+2000+200=32200（元）。
【例題2】下列各項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有（）。
A.存貨的購(gòu)買價(jià)格B.運(yùn)輸途中的保險(xiǎn)費(fèi)C.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用D.運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗
【答案】ABCD【解析】對(duì)于企業(yè)來(lái)講，購(gòu)入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等費(fèi)用，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金以及其他費(fèi)用作為實(shí)際成本。
【例題3】某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)入一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理?yè)p失5%，另25%的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。
A.117B.100C.75D.70
【答案】C【解析】應(yīng)計(jì)入存貨的實(shí)際成本=100-100×25%=75（萬(wàn)元）。
（三）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法
存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。如果采用實(shí)際成本法則在存貨發(fā)出時(shí)，必然要在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。如果按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本法說(shuō)明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。
1.個(gè)別計(jì)價(jià)法
2.先進(jìn)先出法
在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，利潤(rùn)偏高。
3.全月一次加權(quán)平均法
加權(quán)平均單價(jià)=實(shí)際成本/存貨數(shù)量；發(fā)出存貨實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)
4.移動(dòng)平均法
【例題4】某企業(yè)月初庫(kù)存材料60件，每件為1000元，月中又購(gòu)進(jìn)兩批，一次200件，每件950元，另一次100件，每件1046元，則月末該材料的加權(quán)平均單價(jià)為（）元。
A.980B.985C.990D.1182
【答案】B【解析】加權(quán)平均單價(jià)=（60×1000+200×950+100×1046）÷（60+200+100）=985（元）。
【例題5】某企業(yè)采用移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。
A.30000B.30333C.32040D.33000
【答案】C【解析】3月4日結(jié)存材料單價(jià)=（40000+54000）/500=188（元）；3月17日結(jié)存材料單價(jià)=（18800+88000）/500=213.6（元）；則A材料月末賬面余額=150×213.6=32040（元）。
【例題6】甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2005年4月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)：
（1）4日，購(gòu)入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（2）6日，發(fā)出A材料800公斤。
（3）8日，購(gòu)入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（4）14日，發(fā)出A材料1300公斤。
（5）22日，購(gòu)入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
（6）28日，發(fā)出A材料300公斤。
要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料下列成本：
（1）6日發(fā)出的成本；
（2）14日發(fā)出的成本；
（3）28日發(fā)出的成本；
（4）期末結(jié)存的成本。
【答案】
（1）6日發(fā)出存貨的成本=800×100=80000（元）
（2）14日發(fā)出存貨的成本=200×100＋500×105＋600×98=131300（元）
（3）28日發(fā)出存貨的成本=100×98＋200×110=31800（元）
（4）期末結(jié)存的成本=（1000＋500-800＋700-1300＋800-300）×110=66000（元）
二、原材料
（一）原材料按實(shí)際成本核算
1.設(shè)置的科目：原材料、在途物資
【例題】教材P86—89
（1）貨款已經(jīng)支付或開出，承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。（單貨同時(shí)到）
【例2-20】甲公司購(gòu)入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——C材料501000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000
貸：銀行存款586000
本例屬于發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)通過(guò)“原材料”科目核算，對(duì)于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
【例2-21】甲公司持銀行匯票1874000元購(gòu)入D材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為1600000元，增值稅額272000元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)2000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——D材料1602000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）272000
貸：其他貨幣資金——銀行匯票1874000
【例2-22】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購(gòu)入E材料一批，貨款40000元，增值稅6800元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)5000元，款項(xiàng)在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料——E材料45000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6800
貸：銀行存款51800
（2）貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。（單到貨未到）
【例2-23】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入F材料一批，發(fā)票及賬單已收到，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為20000元，增值稅額3400元。支付保險(xiǎn)費(fèi)1000元，材料尚未到達(dá)。
借：在途物資21000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3400
貸：銀行存款24400
【例2-24】承【例2-23】，上述購(gòu)入的F材料已收到，并驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料24400
貸：在途物資24400
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)。（貨到單未到）