【例2-25】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入G材料一批，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為50000元，增值稅額8500元，對方代墊包裝費1000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。（單貨同到） 借：原材料——G材料51000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）8500
貸：應(yīng)付賬款59500
【例2-26】甲公司采用委托收款結(jié)算方式購入Ｈ材料一批，材料已驗收入庫，月末發(fā)票賬單尚未收到也無法確定其實際成本，暫估價值為30000元。
借：原材料30000
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款30000
貸：原材料30000
【例2-27】承【例2-26】，上述購入的Ｈ材料于次月收到發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票上記載的貨款為31000元，增值稅額5270元，對方代墊保險費2000元，已用銀行存款付訖。
借：原材料——H材料33000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）5270
貸：銀行存款38270
（4）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫。
【例2-28】根據(jù)與某鋼廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼廠預(yù)付100000元貨款的80%，計80000元，已通過匯兌方式匯出。
借：預(yù)付賬款80000
貸：銀行存款80000
2.購入和發(fā)出的會計處理
【例2-30】丁公司2007年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元；3月5日和3月20日分別購入該材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和12元；3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。按先進先出法核算時，發(fā)出和結(jié)存材料的成本如表2-2所示。
【例2-31】承【例2-30】，采用月末一次加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：
B材料平均單位成本＝（30000+171000）÷（3000+15000）＝11.17（元）
本月發(fā)出存貨的成本＝16500×11.17＝184305（元）
月末庫存存貨的成本＝30000+171000-184305＝16695（元）
發(fā)出成本＝期初金額+本期購入-期末結(jié)存
【例2-32】承【例2-30】，采用移動加權(quán)平均法計算B材料的成本如下：
第一批收貨后的平均單位成本＝（30000+99000）÷（3000+9000）＝10.75（元）
第一批發(fā)貨的存貨成本＝10500×10.75＝112857（元）
當時結(jié)存的存貨成本＝1500×10.75＝16125（元）
第二批收貨后的平均單位成本＝（16125+72000）÷（1500+6000）＝11.75（元）
第二批發(fā)貨的存貨成本＝6000×11.75＝70500（元）
當時結(jié)存的存貨成本＝1500×11.75＝17625（元）
B材料月末結(jié)存1500公斤，月末庫存存貨成本為17625元；本月發(fā)出存貨成本合計為183375（112875+70500）元。
【例2-33】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用Ｋ材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企一行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計549000元。
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000
——輔助生產(chǎn)成本40000
制造費用5000
管理費用4000
貸：原材料——K材料549000
（二）原材料按計劃成本核算
1.設(shè)置的科目：材料采購、原材料、材料成本差異
2.基本核算程序
注：
第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；
第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；
第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；
第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；
第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額。
材料成本差異率＝（期初材料成本差異+本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本+本期購入材料的計劃成本）×100%
發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率
1.購入材料
（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。（單貨同到）
【例2-34】甲公司購入L材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為3000000元，增值稅額510000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本為3200000元，已驗收入庫，全部款項以銀行存款支付。
借：材料采購3000000材料驗收入庫借：原材料320000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）510000貸：材料采購3200000
貸：銀行存款3510000同時借：材料采購20000貸：材料成本差異20000
在計劃成本法下，取得的材料先要通過“材料采購”科目進行核算，企業(yè)支付材料價款和運雜費等構(gòu)成存貨實際成本的，記入“材料采購”科目。
（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。（單到貨未到）
【例2-35】甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入Ｍ1材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為200000元，增值稅額34000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本180000元，材料尚未入庫。
借：材料采購200000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）34000
貸：銀行存款234000
（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。
【例2-36】甲公司采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入M2材料一批，專用發(fā)票上記載的貨款為500000元，增值稅額85000元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本520000元，材料已驗收入庫。
借：材料采購500000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000
貸：應(yīng)付票據(jù)585000
【例2-37】甲公司購入M3材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單未到，月末按照計劃成本600000元估價入賬。
借：原材料600000（貨到單未到）
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000
下月初作相反的會計分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款600000
貸：原材料600000
企業(yè)購入驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，按實際成本，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。
2.發(fā)出材料
【例2-40】承【例2-34】和【例2-39】，甲公司某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。
則材料成本差異率＝（30740-200000）÷（1000000+3200000）×100%＝-4.03%
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異的分錄為：
借：材料成本差異——L材料116870
貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600
——輔助生產(chǎn)成本24180
制造費用10075
管理費用2015
【例題】企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24000元，本月收入原材料的計劃成本為176000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月收入材料的超支差4300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異為（）元。
A.-3000B.3000C.-3450D.3450
【答案】B【解析】當月材料成本差異率＝（-300+4300）/（24000+176000）×100%＝2%；本月發(fā)出材料應(yīng)負擔的材料成本差異額＝150000×2%＝3000（元）。
三、包裝物
（一）核算的內(nèi)容
（二）會計處理（按計劃成本核算包裝物，在發(fā)出時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負擔的材料成本差異）
企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——包裝物”科目進行核算。
1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計入“生產(chǎn)成本”科目；
2.隨同產(chǎn)品出售但不單獨計價的計入“銷售費用”科目；
3.隨同產(chǎn)品出售且單獨計價的計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；
4.出租或出借給購買單位使用的包裝物。
教材P93—94例題
【例2-41】甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。
借：生產(chǎn)成本97000
材料成本差異3000
貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000
【例題】企業(yè)對隨同商品出售而單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。
A.“制造費用”科目B.“銷售費用”科目C.“管理費用”科目D.“其他業(yè)務(wù)成本”科目
【答案】D【解析】隨同商品出售而單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”科目；隨同商品出售而不單獨計價的包裝物的實際成本應(yīng)計入“銷售費用”科目。
四、低值易耗品
低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法。攤銷時，記入“制造費用”等科目。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品”科目進行核算。
（一）一次攤銷法
一次攤銷法是將其價值在領(lǐng)用時一次計入有關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其價值的一半，報廢時攤銷另一半。