2.6固定資產
第六節　固定資產
一、固定資產概述
（一）固定資產的概念和特征
固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用年限超過一個會計年度。
（二）固定資產的確認
1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業
2.該固定資產的成本能夠可靠計量
注意：
第一，固定資產各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
第二，與固定資產有關的后續支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發生時計入當期損益。
（三）固定資產的分類
（四）固定資產核算設置的科目
企業通過“固定資產”、“累計折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產清理”等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。
二、取得固定資產
固定資產應當按照成本進行初始計量。
（一）外購固定資產
外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員的服務費等。
1.購置的不需要經過安裝過程即可使用的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、專業人員的服務費等，作為固定資產的成本，計入“固定資產”科目的借方。
2.購入需要安裝的固定資產。應在購入不需要安裝的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過“在建工程”科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態時，再由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
企業以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
【例題1】企業以100萬元購入A、B、C三項沒有單獨標價的固定資產。這三項資產的公允價值分別為30萬元，45萬元和50萬元。則C固定資產的入賬成本為（　）萬元。
A.125　B.100　C.50　D.40
【答案】D【解析】C固定資產應分配的固定資產價值比例=50/125×100%=40%；C固定資產的成本=100×40%=40萬元。
教材113頁[例2－67]
甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設備，取得的增值稅專用發票上注明的設備價款為30000元，增值稅額為5100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設甲公司不屬于實行增值稅轉型的企業。
甲公司應作如下會計處理：
（1）計算固定資產的成本：
固定資產買價　30000
加：增值稅　5100
運輸費　300
包裝費　400
35800
（2）編制購入固定資產的會計分錄：
借：固定資產　35800
貸：銀行存款　35800
教材113[例2-68]
甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，增值稅專用發票上注明的設備買價為200000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10000元，支付安裝費30000元。甲公司應作如下會計處理：
（1）購入進行安裝時：
借：在建工程　244000
貸：銀行存款　244000
（2）支付安裝費時：
借：在建工程　30000
貸：銀行存款　30000
（3）設備安裝完畢交付使用時，確定的固定資產成本為244000+30000＝274000（元）：
借：固定資產　274000
貸：在建工程　274000
教材114頁，[例2－69]
甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產能力的設備A、B、C，共支付款項100000000元，增值稅額17000000元，包裝費750000元，全部以銀行存款轉賬支付；假定設備A、B、C均滿足固定資產的定義及確認條件，公允價值分別為45000000元、38500000、16500000元；不考慮其他相關稅費。甲公司的賬務處理如下：
（1）確定應計入固定資產成本的金額，包括購買價款、包裝費及增值稅額，即：
100000000+17000000+750000=117750000（元）
（2）確定設備A、B、C的價值分配比例。A設備應分配的固定資產價值比例為：
B設備應分配的固定資產價值比例為：
C設備應分配的固定資產價值比例為：
（二）建造固定資產
自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過“在建工程”科目，待達到預定可使用狀態時再轉入“固定資產”。
1.自營工程
某企業自建廠房一幢，購入為工程準備的各種物資500000元，支付的增值稅額為85000元，全部用于工程建設。領用本企業生產的水泥一批，實際成本為80000元，稅務部門確定的計稅價格為100000元，增值稅稅率17%；工程人員應計工資100000元，支付的其他費用30000元。工程完工并達到預定可使用狀態。該企業應作如下會計處理：
（1）購入工程物資時：
借：工程物資　585000
貸：銀行存款　585000
（2）工程領用工程物資時：
借：在建工程　585000
貸：工程物資　585000
（3）工程領用本企業生產的水泥，確定應計入在建工程成本的金額為：
80000+100000×17%=97000（元）
借：在建工程　97000
貸：庫存商品　80000
應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）17000
（4）分配工程人員工資時：
借：在建工程　100000
貸：應付職工薪酬　100000
（5）支付工程發生的其他費用時：
借：在建工程　30000
貸：銀行存款等　30000
（6）工程完工轉入固定資產成本為：585000+97000+100000+30000=812000（元）
借：固定資產　812000
貸：在建工程　812000
【例題2】在采用自營方式建造固定資產的情況下，下列項目中應計入固定資產取得成本的有（　）。
A.工程項目耗用的工程物資　B.工程領用本企業商品涉及的增值稅銷項稅額
C.生產車間為工程提供的水、電等費用D.企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用
【答案】ABC　【解析】企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的費用應計入管理費用。
【例題3】某企業自行建造管理用房屋一間，購入所需的各種物資100000元，支付增值稅17000元，全部用于建造。另外還領用本企業所生產的產品一批，實際成本2000元，售價2500元，支付工程人員工資20000元，提取工程人員的福利費2800元，支付其他費用3755元。該企業適用的增值稅稅率為17%，則該房屋的實際造價為
A.145980元　B.145895元　C.145555元　D.143095元
【答案】A【解析】自行建造的固定資產的成本為建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。房屋的實際造價=100000+17000+2000+2500×17%+20000+2800+3755=145980（元）。
2.出包工程
如果企業自建固定資產采用了出包方式，企業支付給建造商的工程價款通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態時，按實際發生的全部支出，由“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。
三、固定資產的折舊
（一）固定資產折舊概述
企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。
1.影響折舊的因素
（1）固定資產原價
計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產賬面原值為依據。
（2）預計凈殘值
（3）固定資產減值準備
（4）固定資產的使用壽命
2.計提折舊的范圍
除以下情況外，企業應對所有固定資產計提折舊：
（1）已提足折舊繼續使用的固定資產；
（2）單獨估價作為固定資產入賬的土地。
注意：
第一，固定資產按月計提折舊，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提折舊。
第二，固定資產提足折舊后，不論能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。
第三，已達到預定可使用狀態但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價，但不需調整原已計提的折舊額。
第四，企業至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變作為會計估計變更。
（二）固定資產的折舊方法
折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循一致性原則，如需變更，在會計報表附注中予以說明。
1.平均年限法
2.工作量法
3.雙倍余額遞減法
例：一個設備預計可使用5年，凈殘值率為5%
年限平均法下，折舊率=(1-5%)/5
不考慮凈殘值，即凈殘值為0，則年限平均法下，折舊率＝(1/5)*100%=20%
雙倍余額遞減法下，折舊率＝(2/5)*100%=40%
折舊率=2/預計使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）
折舊額=固定資產賬面凈值×折舊率
例：固定資產的原值為100萬元，可使用5年，
折舊率=(2/5)*100%=40%
第一年折舊額=100×40%＝40（萬元）
第二年折舊額=（100-40）×40%=24（萬元）
第三年折舊額=（100-40-24）×40%
在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。
某企業一項固定資產的原價為1000000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為4000元。按雙倍余額遞減法計提折舊，每年的折舊額計算如下：
年折舊率=(2/5)*100%=40%
第1年應提的折舊額=1000000×40%=400000（元）
第2年應提的折舊額=（1000000-400000）×40%=240000（元）
第3年應提的折舊額=（600000-240000）×40%=144000（元）
第4年、第5年的年折舊額=[(360000-144000)-4000]/2=106000(元)
每年各月折舊額根據年折舊額除以12來計算