2.2交易性金融資產(chǎn)
第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)
一、交易性金融資產(chǎn)概述
（一）概念
交易性金融資產(chǎn)主要是企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
（二）設(shè)置的科目
企業(yè)通過“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動損益”、“投資收益”等科目核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)。對交易性金融資產(chǎn)科目分別設(shè)置“成本”和“公允價(jià)值變動”等進(jìn)行明細(xì)核算。
二、交易性金融資產(chǎn)的取得
第一，初始計(jì)量。企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。
注意：
①實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利、或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。
②取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”。
交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量，主要就是實(shí)付金額，這是公允價(jià)值的主體，但是實(shí)際支付的金額當(dāng)中如果含有墊付的利息或股利，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益投資收益，剩下的差額作為公允價(jià)值計(jì)入到交易性金融資產(chǎn)的成本當(dāng)中。
第二，會計(jì)處理

【例題1】下列各項(xiàng)，應(yīng)反映在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量金額中的有（ ）。
A.債券的買入價(jià)B.支付的手續(xù)費(fèi)C.支付的印花稅D.已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息
【答案】A【解析】取得交易性金融資產(chǎn)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益；支付的印花稅應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用；取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”核算。
【例題2】企業(yè)于2007年3月31日購入A公司股票4 000股，作為交易性金融資產(chǎn)。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企業(yè)以銀行存款支付股票價(jià)款48 000元，另付手續(xù)費(fèi)400元，該交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）元。
A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 000
【答案】C 【解析】入賬價(jià)值=48 000-4000×0.2=47200（元）。
三、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利或利息
1.企業(yè)持有期間被投資單位宣告現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息債券投資的票面利率計(jì)算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”

【例題3】2007年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2500萬元，票面利率為4%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為2600萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費(fèi)用30萬元。2007年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元。2008年2月10日，甲公司收到債券利息100萬元。
甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：
（1）2007年1月8日，購入丙公司的公司債券時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本25 500 000
應(yīng)收利息 500 000
投資收益 300 000
貸：銀行存款 26 300 000
（2）2007年2月5日，收到購買價(jià)款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時(shí)：
借：銀行存款500 000
貸：應(yīng)收利息500 000
（3）2007年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時(shí)：
借：應(yīng)收利息 1 000 000
貸：投資收益 1 000 000
（4）2008年2月10日，收到持有丙公司的公司債券利息時(shí)：
借：銀行存款 1 000 000
貸：應(yīng)收利息 1 000 000
在本例中，取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的債券利息500 000元，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收利息”科目，不記入“交易性金融資產(chǎn)”科目。