同一控制下企業(yè)合并因為是集團內(nèi)部的合并，所以強調(diào)的是一個賬面價值的概念，可以理解為內(nèi)部交易。從集團的角度理解，集團內(nèi)部的企業(yè)合并并沒有增加集團的總體價值，那么資產(chǎn)、負債強調(diào)一個賬面價值是符合集團會計處理精神的。

　　所以對于控股合并，長期股權投資應該是按照被合并方的所有者權益的份額入賬；而對于吸收合并而言按照資產(chǎn)、負債等的賬面價值入賬。正是處于這樣的考慮，合并方為企業(yè)合并發(fā)生的相關稅費等計入企業(yè)當期損益；如果是發(fā)行債券、股票等方式發(fā)生的相關稅費，影響的是債券和股票的初始入賬價值，不影響長期股權投資的入賬價值。

　　同一控制——控股合并

　　初始計量原則

　　長期股權投資按照取得被合并方的所有者權益的份額入賬，也就是內(nèi)部交易不增加集團的可辨認凈資產(chǎn)。

　　合并方付出的非貨幣性資產(chǎn)按照賬面價值結轉，產(chǎn)生的相關稅費確認為合并成本，但不計入長期股權投資的入賬價值。

　　為合并發(fā)生的相關稅費計入當期損益；為發(fā)行債券、股票發(fā)生的稅費作為發(fā)行債券、股票的初始入賬金額的調(diào)整處理，不影響企業(yè)的合并成本，債券、股票的相關交易費用影響的是債券利息調(diào)整和股票形成的資本公積－股本溢價。

　　初始計量會計處理

　　例題1、正保公司07年初投資集團內(nèi)乙公司取得80%股權，被投資單位所有者權益為1500萬。正保公司為合并付出銀行存款500萬；發(fā)行債券500萬，當日債券公允價值450萬，支付相關稅費50萬；定向發(fā)行股票面值150萬，公允價值300萬，支付相關稅費50萬；另外正保公司為企業(yè)合并支付評估費等相關稅費100萬。分錄如下：

　　長期股權投資入賬價值＝1500×80%＝1200萬；企業(yè)合并成本＝500＋450＋300＝1250萬：

　　借：長期股權投資　1200
　　　　管理費用　100
　　　　應付債券——利息調(diào)整　100
　　　　貸：銀行存款　700
　　　　　　應付債券——面值　500
　　　　　　股本　150
　　　　　　資本公積——股本溢價　50