3、普通發票

　　【例4】某增值稅一般納稅人向某農場購進小麥一批，收購價格為10000元，驗收入庫后，因管理人員保管不善損失1/4，則該項業務準予抵扣的進項稅額為( )元。

　　準予抵扣的進項稅額=10000×13%×(1-1/4)=975(元)

　　【例5】某電視機廠8月份發貨給外省分支機構200臺電視機，用于銷售，不含稅單價5000元，并支付發貨運費等費用10000元，其中，取得運輸單位開具的貨票上注明的運費6000元，建設基金1000元，裝卸費1300元，保險費800元，保管費900元。則該企業應納的增值稅為( )元。

　　答案：

　　當期銷項稅額=200×5000×17%=170000(元)

　　當期進項稅額=(6000+1000)×7%=490(元)

　　應納增值稅額=170000-490=169510(元)

　　☆運費歸納舉例：

　　(1)A企業(一般納稅人)購買B企業貨物，取得增值稅專用發票;支付給C企業運費取得運輸發票;

　　(2)A企業銷售貨物給B企業(一般納稅人)，開出增值稅專用發票;支付給C企業運費取得運輸發票;

　　(3)A企業銷售貨物給B企業(一般納稅人)，開出增值稅專用發票;并為B企業代墊運費(同時具備兩個條件)，委托C企業運輸;

　　(4)A企業(一般納稅人)銷售貨物給B企業并負責運輸，收取B企業貨款和運費;(混合銷售行為)

　　(5)A企業銷售貨物給B企業(一般納稅人)，開出增值稅專用發票，收取貨款;A企業為C企業提供運輸業務，收取運費;(兼營行為)

　　【例6】某機械廠2009年3月從廢品回收站購入廢舊物資，普通發票上注明的金額為5000元，已入庫。計算當期抵扣的增值稅。

　　答案：當期進項稅額=0(元)

　　4、向供貨方取得返還收入的稅務處理

　　自2004年7月1日起，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。

　　當期應沖減進項稅金=當期取得的返還收入÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率

　　注1：區分增值稅與營業稅P168

　　注2：均不得開具增值稅專用發票

　　【例7】某商場(增值稅一般納稅人)與其供貨企業達成協議，按銷售量掛鉤進行平銷返利。2007年5月向供貨方購進商品取得稅控增值稅專用發票，注明價款120萬元、進項稅額20.4萬元并通過主管稅務機關認證，當月按平價全部銷售，月末供貨方向該商場支付返利4.8萬元。下列該項業務的處理符合有關規定的有( )。

　　A.商場應按120萬元計算銷項稅額

　　B.商場應按124.8萬元計算銷項稅額

　　C.商場當月應抵扣的進項稅額為20.4萬元

　　D.商場當月應抵扣的進項稅額為19.7萬元

　　【答案】AD

　　【解析】返利收入應沖減進項稅額，沖減后進項稅額為：20.4-4.8÷(1+17%)×17%=19.70(萬元)

　　5、如果當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的部分，可以結轉下期繼續抵扣。

　　【例8】某商業企業為一般納稅人，3月份外購貨物50萬元，增值稅專用發票上注明稅款8.5萬元，當月認證通過;當月銷售貨物40萬元(不含稅)。

　　當年4月份外購貨物20萬元，增值稅專用發票上注明稅款3.4萬元，當月認證通過;當月銷售貨物70萬元(不含稅)，增值稅稅率均為17%。

　　則該商業企業當年4月份應納增值稅( )萬元。

　　答案：

　　3月份應繳納增值稅=40×17%-8.5=-1.7(萬元)

　　4月份應繳納增值稅=70×17%-3.4-1.7=6.8(萬元)

　　6、一般納稅人注銷或被取消輔導期一般納稅人資格，轉為小規模納稅人時，其存貨不作進項稅額轉出處理，其留抵稅額也不予以退稅。

　　7、增值稅一般納稅人既欠繳增值稅，又有增值稅留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。