本章是歷年考核的重點(diǎn)，考分一般在15分左右。

　　從考試題型看，客觀題中，單選題、多選題至少各2題;主觀題中，計(jì)算題、綜合題原則上各1題。

　　需注意的是，近年來(lái)，單純考核增值稅的計(jì)算題、綜合題很少了，往往與其他稅種結(jié)合加以考核，如與消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、關(guān)稅、資源稅、企業(yè)所得稅等稅種結(jié)合在一起進(jìn)行考核。

　　增值稅法是指國(guó)家制定的用以調(diào)整增值稅征收與繳納之間權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。自2004年7月1日起，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，東北、中部等部分地區(qū)已先后進(jìn)行改革試點(diǎn)，取得了成功經(jīng)驗(yàn)。因此，國(guó)務(wù)院決定自2009年1月1日起，在全國(guó)推開(kāi)增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　第一節(jié) 增值稅基本原理

　　知識(shí)點(diǎn)2：增值稅基本原理

　　一、增值稅的概念

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　按我國(guó)增值稅法的規(guī)定，增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)單位和個(gè)人，就其貨物銷(xiāo)售或提供勞務(wù)的增值額和貨物進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值額是指企業(yè)或者其他經(jīng)營(yíng)者從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或者提供勞務(wù)，在購(gòu)入的商品或者取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額?？梢詮囊韵滤膫€(gè)方面理解：

　　1.從理論上講，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。 增值額是勞動(dòng)者新創(chuàng)造的價(jià)值，從內(nèi)容上講，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入。

　　2.就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷(xiāo)售收入額或經(jīng)營(yíng)收入額扣除非增值項(xiàng)目(相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購(gòu)的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等)價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。

　　3.就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程來(lái)講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)經(jīng)過(guò)幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷(xiāo)售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即：

　　商品最后銷(xiāo)售價(jià)格 = 各環(huán)節(jié)增值額之和

　　4.從國(guó)民收入分配角度看，增值額V+M在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入。

　　二、增值稅的特點(diǎn)

　　1.保持稅收中性

　　2.普遍征收

　　3.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)

　　4.實(shí)行稅款抵扣制度

　　5.實(shí)行比例稅率

　　6.實(shí)行價(jià)外稅制度

　　三、增值稅的類型

　　增值稅的類型包括：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅。

　　我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行消費(fèi)型增值稅，這至少將產(chǎn)生三個(gè)方面的積極效應(yīng)：

　　1.從經(jīng)濟(jì)的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅有利于鼓勵(lì)投資，特別是民間投資，有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和技術(shù)升級(jí)，有利于提高我國(guó)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。

　　2.從財(cái)政的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅雖然在短期內(nèi)將導(dǎo)致稅基的減少，對(duì)財(cái)政收入造成一定的影響，但是有利于消除重復(fù)征稅，有利于公平內(nèi)外資企業(yè)和國(guó)內(nèi)外產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，有利于稅制的優(yōu)化;從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，由于實(shí)行消費(fèi)型增值稅將刺激投資，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，對(duì)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)將起到重要的拉動(dòng)作用，財(cái)政收入總量也會(huì)隨之逐漸增長(zhǎng)。

　　3.從管理的角度看，實(shí)行消費(fèi)型增值稅將使非抵扣項(xiàng)目大為減少，征收和繳納將變得相對(duì)簡(jiǎn)便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

　　四、增值稅的計(jì)稅方法

　　應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率

　　=(銷(xiāo)售額-進(jìn)價(jià)) ×適用稅率

　　=銷(xiāo)售額×適用稅率-進(jìn)價(jià)×適用稅率

　　=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

　　五、增值稅的作用

　　1.有利于保證財(cái)政收入及時(shí)、穩(wěn)定地增長(zhǎng)

　　2.有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化

　　3.有利于“獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展