第四節(jié) 稅目、稅率

　　知識點2：消費稅的稅目和稅率

　　一、煙

　　(一)稅收政策(P126、P133、P141、P142)

　　1.從2001年12月20日起，對既有自產(chǎn)卷煙，同時又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號、規(guī)格相同卷煙的工業(yè)企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對外銷售時不論是否加價，凡是符合下述條件的，不再征收消費稅;不符合下述條件的則征收消費稅：

　　(1)回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時，除提供給聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號外，還須同時提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的消費稅計稅價格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價格申報繳稅。

　　(2)回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查;如不分開核算，則一并計入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費稅。

　　2.卷煙從價定率計稅辦法的計稅依據(jù)為調(diào)撥價格或核定價格。核定價格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價倒算一定比例的辦法核定計稅價格。核定價格的計算公式為：

　　某牌號規(guī)格卷煙核定價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+45%)

　　不進(jìn)入省和省以上煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務(wù)局按照下列公式核定：

　　沒有調(diào)撥價格的某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號規(guī)格卷煙市場零售價格÷(1+35%)

　　實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅;實際銷售價格低于計稅價格和核定價格的卷煙，按計稅價格或核定價格征收消費稅。

　　【例1-1】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)9月份銷售卷煙100標(biāo)準(zhǔn)條，每標(biāo)準(zhǔn)條售價70元(不含稅)，該卷煙市場每標(biāo)準(zhǔn)條零售價格為97.2元(含稅價)，假設(shè)該卷煙沒有進(jìn)入煙草交易場所交易、沒有調(diào)撥價格。則：

　　(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費稅為(　)元;

　　(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為( )元。

　　答案：

　　定額稅=100×0.6(或0.4×150)=60(元)

　　比例稅=97.2/(1+35%)×45%×100=72×45%×100=3240(元)

　　應(yīng)納消費稅=定額稅+比例稅=3240+60=3300(元)

　　應(yīng)納增值稅=70×100×17%=1190(元)

　　【例1-2】接上例，如果將每標(biāo)準(zhǔn)條售價70元改為80元。則：

　　(1)該卷煙廠9月份應(yīng)納消費稅為(3660)元;

　　(2)該卷煙廠9月份應(yīng)納增值稅為(1360)元。

　　3.外購或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙，準(zhǔn)予扣除已稅煙絲的消費稅。

　　(二)稅率

　　詳見教材130頁稅率表。