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　　2011年注冊會(huì)計(jì)師考試稅法備考輔導(dǎo)匯總

　　第 十 章　車輛購置稅和車船稅法

　　◆本章考情分析

　　本章是一個(gè)多稅種章節(jié)，涉及車輛購置、車輛(船舶)擁有使用的征稅。本章包括2部稅法，分別是：車輛購置稅法、車船稅法。

　　本章為考試的非重點(diǎn)章，題型為單選題、多選題;預(yù)計(jì)2010年稅法考試中,本章題量3～4小題，分值4～6分。

　　◆本章內(nèi)容:

　　第一節(jié) 車輛購置稅法

　　第二節(jié) 車船稅法

　　第一節(jié)　車輛購置稅法

　　一、車輛購置稅基本原理

　　(一)概念：車輛購置稅是以在中國境內(nèi)購置規(guī)定車輛為課稅對象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者征收的一種稅。就其性質(zhì)而言，屬于直接稅的范疇。

　　(二)特點(diǎn):1.征收范圍單一; 2.征收環(huán)節(jié)單一;3.稅率單一;4.征收方法單一;5.征稅具有特定目的;6.價(jià)外征收，稅負(fù)不發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。

　　二、納稅義務(wù)人

　　車輛購置稅的納稅人：是指在我國境內(nèi)購置應(yīng)稅車輛的單位和個(gè)人。

　　【解析】購置是指：

　　(1)購買使用行為(包括購買自用的國產(chǎn)應(yīng)稅車輛和購買自用的進(jìn)口應(yīng)稅車輛)

　　(2)進(jìn)口使用行為

　　(3)受贈(zèng)使用行為

　　(4)自產(chǎn)自用行為

　　(5)獲獎(jiǎng)使用行為

　　(6)拍賣、抵債、走私、罰沒等方式取得并使用的行為

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于車輛購置稅應(yīng)稅行為的有(　)。

　　A.購買使用行為

　　B.進(jìn)口使用行為

　　C.受贈(zèng)使用行為

　　D.獲獎(jiǎng)使用行為

　　[346100101]

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』本題考核車輛購置稅的應(yīng)稅行為。以上選項(xiàng)均屬于車輛購置稅的應(yīng)稅行為。

　　三、征稅對象與征稅范圍

　　車輛購置稅以列舉的車輛作為征稅對象，未列舉的車輛不納稅。其征稅范圍包括汽車、摩托車、電車、掛車、農(nóng)用運(yùn)輸車

　　四、稅率與計(jì)稅依據(jù)

　　(一)稅率：統(tǒng)一比例稅率10%(要記住)

　　(二)計(jì)稅依據(jù)：應(yīng)稅車輛的價(jià)格。由于應(yīng)稅車輛購置的來源不同，計(jì)稅價(jià)格的組成也就不一樣。車輛購置稅的計(jì)稅依據(jù)有以下幾種情況：

　　1.購買自用：計(jì)稅依據(jù)為納稅人購買應(yīng)稅車輛而支付給銷售方的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(不含增值稅)。

　　【解釋】購買自用應(yīng)稅車輛應(yīng)納稅額的計(jì)算中，購買者支付的價(jià)費(fèi)款，應(yīng)并入計(jì)稅依據(jù)中一并征稅;凡使用委托方票據(jù)收取，銷售方只履行代收義務(wù)和收取代收手續(xù)費(fèi)的款項(xiàng)，一般不應(yīng)并入計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

　　2.進(jìn)口自用：以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　【鏈接】如果進(jìn)口自用的是應(yīng)繳消費(fèi)稅的小轎車，這個(gè)組價(jià)也是進(jìn)口消費(fèi)稅、增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　3.其他自用：如自產(chǎn)、受贈(zèng)、獲獎(jiǎng)和以其他方式取得并自用：

　　凡不能或不能準(zhǔn)確提供車輛價(jià)格的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依國家稅務(wù)總局核定的、相應(yīng)類型的應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格確定。

　　4.最低計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)的確定。

　　規(guī)定：“納稅人購買自用或者進(jìn)口自用應(yīng)稅車輛，申報(bào)的計(jì)稅價(jià)格低于同類型應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，又無正當(dāng)理由的，按照最低計(jì)稅價(jià)格征收車輛購置稅”。

　　幾種特殊情形應(yīng)稅車輛的最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定如下：

　　(1)對已繳納并辦理了登記注冊手續(xù)的車輛，其底盤和發(fā)動(dòng)機(jī)同時(shí)發(fā)生更換，其最低計(jì)稅價(jià)格按同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格的70%計(jì)算。

　　(2)免稅、減稅條件消失的車輛，其最低計(jì)稅價(jià)格的確定方法為：

　　最低計(jì)稅價(jià)格=同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格×[1-(已使用年限÷規(guī)定使用年限)]×100%

　　其中，規(guī)定使用年限為：國產(chǎn)車輛按10年計(jì)算;進(jìn)口車輛按15年計(jì)算。超過使用年限的車輛，不再征收車輛購置稅。

　　(3)非貿(mào)易渠道進(jìn)口車輛的最低計(jì)稅價(jià)格，為同類型新車最低計(jì)稅價(jià)格。