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第十一章 印花稅和契稅法
◆本章新增及變化內(nèi)容：
第二節(jié)契稅中：增加出讓國(guó)有土地使用權(quán)契稅計(jì)稅價(jià)格的規(guī)定。
◆本章內(nèi)容:
第一節(jié) 印花稅法
第二節(jié) 契稅法
第一節(jié) 印花稅法
一、印花稅基本原理
(一)概念：印花稅是以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中，書立、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為為征稅對(duì)象征收的一種稅。印花稅因其采用在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。
(二)特點(diǎn)：1.征稅范圍廣;2.稅負(fù)從輕;3.自行貼花納稅;4.多繳不退不抵。
二、納稅義務(wù)人
印花稅的納稅人，是在中國(guó)境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證，并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括內(nèi)、外資企業(yè)，各類行政(機(jī)關(guān)、部隊(duì))和事業(yè)單位，中、外籍個(gè)人。
印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領(lǐng)受的應(yīng)稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
(一)立合同人。指合同的當(dāng)事人。不包括合同的擔(dān)保人、證人、鑒定人。
(二)立據(jù)人。
(三)立賬簿人。營(yíng)業(yè)賬簿的納稅人是立賬簿人。
(四)領(lǐng)受人。權(quán)利、許可證照的納稅人是領(lǐng)受人。
(五)使用人。在國(guó)外書立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。
(六)各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。
需要注意的是，對(duì)應(yīng)稅憑證，凡由兩方或兩方以上當(dāng)事人共同書立應(yīng)稅憑證的，其當(dāng)事人各方都是印花稅的納稅人，應(yīng)各就其所持憑證的計(jì)稅金額履行納稅義務(wù)。
【例題·多選題】下列屬于印花稅的納稅人有( )。
A.借款合同的擔(dān)保人
B.發(fā)放商標(biāo)注冊(cè)證的國(guó)家商標(biāo)局
C.在國(guó)外書立，在國(guó)內(nèi)使用技術(shù)合同的單位
D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業(yè)
[346110101]
『正確答案』CD
三、稅目與稅率
(一)稅目
|
應(yīng)稅憑證類別 |
稅 目 |
稅率形式 |
納稅人 |
|
一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 |
1.購(gòu)銷合同 |
按購(gòu)銷金額0.3‰ |
訂合同人 |
|
2.加工承攬合同 |
按加工或承攬收入0.5‰ | ||
|
3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同 |
按收取費(fèi)用0.5‰ | ||
|
4.建筑安裝工程承包合同 |
按承包金額0.3‰ | ||
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5.財(cái)產(chǎn)租賃合同 |
按租賃金額1‰ | ||
|
6.貨物運(yùn)輸合同 |
按收取的運(yùn)輸費(fèi)用0.5‰ | ||
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7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同 |
按倉(cāng)儲(chǔ)收取的保管費(fèi)用1‰ | ||
|
8.借款合同（包括融資租賃合同） |
按借款金額0.05‰ | ||
|
9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同 |
按收取的保險(xiǎn)費(fèi)收入1‰ | ||
|
10.技術(shù)合同 |
按所載金額0.3‰ | ||
|
二、書據(jù) |
11.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) |
按所載金額0.5‰ |
立據(jù)人 |
|
三、賬簿 |
12.營(yíng)業(yè)賬簿 |
記載資金的賬簿，按實(shí)收資本和資本公積的合計(jì)0.5‰；其他賬簿按件貼花5元 |
立賬簿人 |
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四、證照 |
13.權(quán)利、許可證照 |
按件貼花5元 |
領(lǐng)受人 |
【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收印花稅的項(xiàng)目有( )。
A.產(chǎn)品加工合同
B.法律咨詢合同
C.勞動(dòng)用工合同
D.出版印刷合同
[346110102]
『正確答案』AD
【例題·多選題】(2007年)下列各項(xiàng)中，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有( )。
A.商品房銷售合同
B.土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利申請(qǐng)權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D.個(gè)人無(wú)償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)登記表
[346110103]
『正確答案』ABD
(二)稅率——比例稅率和定額稅率。
1.比例稅率(4檔)：適用于記載有金額的應(yīng)稅憑證
2.定額稅率：適用于無(wú)法記載金額或雖載有金額，但作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理的應(yīng)稅憑證，固定稅額為每件應(yīng)稅憑證5元。適用于：
(1)其他營(yíng)業(yè)賬簿
(2)權(quán)利、許可證照
