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第十一章 印花稅和契稅法
◆本章新增及變化內容：
第二節契稅中：增加出讓國有土地使用權契稅計稅價格的規定。
◆本章內容:
第一節 印花稅法
第二節 契稅法
第一節 印花稅法
一、印花稅基本原理
(一)概念：印花稅是以經濟活動和經濟交往中，書立、領受應稅憑證的行為為征稅對象征收的一種稅。印花稅因其采用在應稅憑證上粘貼印花稅票的方法繳納稅款而得名。
(二)特點：1.征稅范圍廣;2.稅負從輕;3.自行貼花納稅;4.多繳不退不抵。
二、納稅義務人
印花稅的納稅人，是在中國境內書立、使用、領受印花稅法所列舉的憑證，并應依法履行納稅義務的單位和個人，包括內、外資企業，各類行政(機關、部隊)和事業單位，中、外籍個人。
印花稅的納稅人，按照所書立、使用、領受的應稅憑證不同，又可分為以下六類：立合同人、立據人、立賬簿人、領受人、使用人、各類電子應稅憑證的簽訂人。
(一)立合同人。指合同的當事人。不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。
(二)立據人。
(三)立賬簿人。營業賬簿的納稅人是立賬簿人。
(四)領受人。權利、許可證照的納稅人是領受人。
(五)使用人。在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其納稅人是使用人。
(六)各類電子應稅憑證的簽訂人。
需要注意的是，對應稅憑證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立應稅憑證的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，應各就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務。
【例題·多選題】下列屬于印花稅的納稅人有( )。
A.借款合同的擔保人
B.發放商標注冊證的國家商標局
C.在國外書立，在國內使用技術合同的單位
D.簽訂加工承攬合同的兩家中外合資企業
[346110101]
『正確答案』CD
三、稅目與稅率
(一)稅目
|
應稅憑證類別 |
稅 目 |
稅率形式 |
納稅人 |
|
一、合同或具有合同性質的憑證 |
1.購銷合同 |
按購銷金額0.3‰ |
訂合同人 |
|
2.加工承攬合同 |
按加工或承攬收入0.5‰ | ||
|
3.建設工程勘察設計合同 |
按收取費用0.5‰ | ||
|
4.建筑安裝工程承包合同 |
按承包金額0.3‰ | ||
|
5.財產租賃合同 |
按租賃金額1‰ | ||
|
6.貨物運輸合同 |
按收取的運輸費用0.5‰ | ||
|
7.倉儲保管合同 |
按倉儲收取的保管費用1‰ | ||
|
8.借款合同（包括融資租賃合同） |
按借款金額0.05‰ | ||
|
9.財產保險合同 |
按收取的保險費收入1‰ | ||
|
10.技術合同 |
按所載金額0.3‰ | ||
|
二、書據 |
11.產權轉移書據 |
按所載金額0.5‰ |
立據人 |
|
三、賬簿 |
12.營業賬簿 |
記載資金的賬簿，按實收資本和資本公積的合計0.5‰；其他賬簿按件貼花5元 |
立賬簿人 |
|
四、證照 |
13.權利、許可證照 |
按件貼花5元 |
領受人 |
【例題·多選題】下列各項中，應當征收印花稅的項目有( )。
A.產品加工合同
B.法律咨詢合同
C.勞動用工合同
D.出版印刷合同
[346110102]
『正確答案』AD
【例題·多選題】(2007年)下列各項中，應按“產權轉移書據”稅目征收印花稅的有( )。
A.商品房銷售合同
B.土地使用權轉讓合同
C.專利申請權轉讓合同
D.個人無償贈與不動產登記表
[346110103]
『正確答案』ABD
(二)稅率——比例稅率和定額稅率。
1.比例稅率(4檔)：適用于記載有金額的應稅憑證
2.定額稅率：適用于無法記載金額或雖載有金額，但作為計稅依據明顯不合理的應稅憑證，固定稅額為每件應稅憑證5元。適用于：
(1)其他營業賬簿
(2)權利、許可證照
