本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法》第二章增值稅第四節(jié)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算的內(nèi)容。
【重要知識(shí)點(diǎn)】：銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算
納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
具體公式如下：銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率
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銷(xiāo)售額包含的項(xiàng)目 |
銷(xiāo)售額中不包含的項(xiàng)目 |
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（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款 （2）向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用 （3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金 |
（1）向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅 （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的） （4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （5）銷(xiāo)貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi) |
價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。
【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
(2)普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
(3)價(jià)稅合并收取的金額
(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
(二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額的特殊計(jì)算規(guī)則：
1.采取折扣方式銷(xiāo)售
注意三個(gè)概念----折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。
①折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。
②銷(xiāo)售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。
③銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵肛浳镤N(xiāo)售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷(xiāo)售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。對(duì)銷(xiāo)售折讓可以折讓后的貨款為銷(xiāo)售額。
2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售
①一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售——銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能從銷(xiāo)售額中減除還本支出。
4.采取以物易物方式銷(xiāo)售
①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅;
②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。
5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額
①收取一年以?xún)?nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷(xiāo)售處理;
②收取一年以?xún)?nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷(xiāo)售處理;
③收取一年以上，一般做銷(xiāo)售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
④酒類(lèi)(黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到時(shí)就做銷(xiāo)售處理。
6.一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))
應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
(1)除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+4%)×4%/2
無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。
(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
(三)視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額
視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：
1.按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
2.按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定;
3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。
組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章中，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。
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復(fù)習(xí)考點(diǎn)：《經(jīng)濟(jì)法》 《財(cái)務(wù)成本管理》 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 《會(huì)計(jì)》 《審計(jì)》
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