納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。
具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
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銷售額包含的項(xiàng)目 |
銷售額中不包含的項(xiàng)目 |
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（1）向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款 （2）向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用 （3）消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅金 |
（1）向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅 （2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅 （3）符合條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用（①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的） （4）符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi) （5）銷貨同時(shí)代辦保險(xiǎn)收取的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi) |
增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷(1+稅率)
價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。
【重要疑點(diǎn)歸納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：
(1)商業(yè)企業(yè)零售價(jià)
(2)普通發(fā)票上注明的銷售額(一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況)
(3)價(jià)稅合并收取的金額
(4)價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入
(5)包裝物押金一般為含稅收入
(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同)
(二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則：
1.采取折扣方式銷售
注意三個(gè)概念----折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。
?、僬劭垆N售(商業(yè)折扣)符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
折扣銷售只限于價(jià)格的折扣，對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物，不按照折扣銷售處理，而按照視同銷售計(jì)算增值稅。
②銷售折扣(現(xiàn)金折扣)折扣額不得從銷售額中減除。
③銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購(gòu)貨方未予退貨，但銷售方需給予購(gòu)貨方的一種價(jià)格折讓。對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。
2.采取以舊換新方式銷售
①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格;
②金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。
3.采取還本銷售方式銷售——銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能從銷售額中減除還本支出。
4.采取以物易物方式銷售
?、匐p方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅;
?、陔p方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得對(duì)方開具的增值稅專用發(fā)票、換入的貨物是否屬于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的范圍等因素。
5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額
?、偈杖∫荒暌詢?nèi)且未逾期，單獨(dú)核算的，不做銷售處理;
?、谑杖∫荒暌詢?nèi)但逾期不再退還的，單獨(dú)核算的，做銷售處理;
?、凼杖∫荒暌陨希话阕鲣N售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn));
?、芫祁?黃酒、啤酒除外)包裝物押金，收到時(shí)就做銷售處理。
6.一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過(guò)折舊的固定資產(chǎn))
應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：
(1)除另有規(guī)定外，銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;
(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅：
應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+4%)×4%/2
無(wú)法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的屬于可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
(三)視同銷售行為的銷售額
視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：
1.按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
2.按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
3.按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購(gòu)貨物的為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。
組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+消費(fèi)稅稅額
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，這里的消費(fèi)稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章中，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。
單選題：
★某舊貨經(jīng)營(yíng)公司為增值稅一般納稅人，2012年4月銷售舊貨取得含稅收入24萬(wàn)元，銷售2009年3月購(gòu)入的作為企業(yè)固定資產(chǎn)管理的小汽車一輛，取得含稅收入15萬(wàn)元。則該舊貨經(jīng)營(yíng)公司2012年4月應(yīng)繳納的增值稅為( )萬(wàn)元。
A.0.75
B.2.64
C.3.78
D.5.67
【答案】A
【解析】一般納稅人銷售舊貨和銷售自己使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。由于企業(yè)購(gòu)入自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，所以在銷售時(shí)按照4%征收率減半征收增值稅。該舊貨經(jīng)營(yíng)公司應(yīng)納增值稅=(24+15)÷(1+4%)×4%×50%=0.75(萬(wàn)元)。
多選題：
★下列行為中，屬于視同銷售貨物征收增值稅的有( )。
A.銷售代銷貨物
B.將外購(gòu)貨物用于職工福利
C.將自產(chǎn)貨物用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程
D.將委托加工收回的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他單位
【答案】ACD
【解析】將外購(gòu)的貨物用于職工福利，屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形，增值稅也不視同銷售。
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