2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第六章

來源：233網校 2013年7月31日

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　　(三)出口貨物的完稅價格(★★)
　　以成交價格為基礎的完稅價格，不含出口關稅和單獨列明的支付給境外的傭金。
　　完稅價格＝(離岸價格－單獨列明的支付給境外的傭金)÷(1＋出口稅率)
　　出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關依次使用下列方法估定：
　　 1．同時或大約同時向同一國家或地區出口的相同貨物的成交價格；
　　 2．同時或大約同時向同一國家或地區出口的類似貨物的成交價格；
　　 3．根據境內生產相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內發生的運輸及其相關費用、保險費計算所得的價格；
　　 4．按照合理方法估定的價格。
　　【例題13·單選題】下列各項中，應計入出口貨物完稅價格的是（　?。?2010年)
　　 A．出口關稅稅額
　　 B．單獨列明的支付給境外的傭金
　　 C．貨物在我國境內輸出地點裝載后的運輸費用
　　 D．貨物運至我國境內輸出地點裝載前的保險費
　　【答案】D
　　【解析】出口貨物的完稅價格，由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。出口貨物的成交價格中含有支付給境外的傭金的，如果單獨列明，應當扣除。
　　【例題14·多選題】下列出口貨物完稅價格確定方法中，符合關稅法規定的有（　　）。(2003年)
　　 A．海關依法估價確定的完稅價格
　　 B．以成交價格為基礎確定的完稅價格
　　 C．根據境內生產類似貨物的成本、利潤和費用計算出的價格
　　 D．以相同或類似的進口貨物在境內銷售價格
　　為基礎估定的完稅價格
　　【答案】ABC
　　【解析】本題考的是出口的完稅價格問題。選項ABC屬于一般規定，選項D涉及用境外成本估定境內成本，是不能使用的估價方法。
　　 (四)進出口貨物完稅價格中運輸及相關費用、保險費的計算(★★★)(2002年綜合)
　　 1．一般進口
　　海運進口的，算至運抵境內的卸貨口岸；陸運進口的，算至運抵境內的第一口岸或目的口岸；空運進口的，算至運抵境內的第一口岸或目的口岸。
　　 2．其他方式進口
　　郵運進口的，按郵費作為運輸及其相關費用、保險費；境外口岸價格成交的，依貨價1%計算運費及期相關費用、保險費；自駕進口的運輸工具，可以不另行計入運費。
　　 3．出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費。
　　歸納為以下圖表：

進出口運載或成交方式		運費的確定	保險費的確定
一般方式進口	海運進口	運抵境內的卸貨口岸
	陸運進口	運抵境內的第一口岸或目的口岸
	空運進口	運抵境內的第一口岸或目的口岸
	無法確定實際運保費	同期同行業運費率	貨價加運費兩者總額的3%。
其他方式進口	郵運進口	郵費
	境外邊境口岸成交的鐵路　　公路進口貨物	貨價的1%
	自駕進口的運輸工具	無運費
出口貨物		最多算至離境口岸

　　【相關鏈接】進出口貨物的運輸費和保險費與完稅價格的確定有直接關系。
　　一般方式進口貨物，完稅價格中包括貨價C、抵達口岸前的運費F和保險費I，無法確定實際運保費的，按照同期同行業運費率計算運費，按照(貨價＋運費)×3‰計算保險費，將計算出的運保費計入完稅價格。
　　【例題15·單選題】某企業海運進口一批貨物，海關審定貨價折合人民幣5000萬元，運抵境內輸入地點起卸前的運費折合人民幣20萬元，保險費無法查明，該批貨物進口關稅稅率為5%，則該企業應納關稅（　?。?BR>　　 A．250萬元
　　 B．251萬元
　　 C．251．75萬元
　　 D．260萬元
　　【答案】C
　　【解析】按照有關海關法規規定，進口貨物保險費無法確定或未實際發生，按“貨價加運費”兩者總額的3‰計算。完稅價格＝(5000＋20)×(1＋3‰)＝5035．06(萬元)；應納關稅＝5035．06×5%＝251．75(萬元)。
　　 (五)完稅價格的審定(略)