2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第三章 消費稅法
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第一節 納稅義務人與征稅范圍
一、納稅義務人(★)
在中華人民共和國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售消費稅暫行條例規定的應稅消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅義務人。
所謂的“在中華人民共和國境內”，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品(簡稱應稅消費品)的起運地或所在地在境內。“單位”指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。“個人”指個體工商戶及其他個人。
消費稅的納稅人具體包括以下幾個方面：
| 消費稅的納稅人 |
備注 | |
|
生產應稅消費品的單位和個人 |
自產銷售 |
納稅人銷售時納稅 |
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自產自用 |
納稅人自產的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 | |
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進口應稅消費品的單位和個人 |
進口應稅消費品的收貨人或辦理報關手續的單位和個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關代征 | |
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委托加工應稅消費品的單位和個人 |
委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款 | |
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零售金銀首飾、鉆石、鉆石飾品的單位和個人 |
生產、進口和批發金銀首飾、鉆石、鉆石飾品時不征收消費稅，納稅人在零售時納稅 | |
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從事卷煙批發業務的單位和個人 |
納稅人(卷煙批發商)銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅 | |
【相關鏈接】鑒于消費稅與增值稅雙重征收的關系，加之消費稅的征收限定了特定消費品的范圍，又限定了具體征稅的環節，使得繳納消費稅的納稅人一般也是繳納增值稅的納稅人。但是有特例，例如：飲食業、娛樂業自制啤酒用于飲食、娛樂消費時，繳納消費稅的納稅人不是繳納增值稅的納稅人，而是繳納營、業稅的納稅人。
【例題1．多選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（ ）。
A．零售金銀首飾的納稅人是消費者
B．委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業
C．攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者
D．郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人
【答案】CD
【解析】選項A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項B：委托加工化妝品的納稅人是委托方。
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