消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率、從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅(以下簡(jiǎn)稱復(fù)合計(jì)稅)的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，計(jì)稅依據(jù)包括銷售額和銷售數(shù)量。
具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：
| 計(jì)征辦法 |
計(jì)稅依據(jù) |
|
從價(jià)定率 |
基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額在不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)格 |
|
從量定額 |
基本計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量 |
|
復(fù)合計(jì)稅 |
銷售數(shù)量和銷售額 |
一、從價(jià)計(jì)征
(一)銷售額的確定(Jr★★)1．銷售額的基本內(nèi)容
銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，包括消費(fèi)稅但不包括增值稅。
價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、
手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊運(yùn)費(fèi)不包括在內(nèi)。符合特定條件的代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)也不包括在銷售額內(nèi)。
2．包裝物的計(jì)稅問題
包裝物計(jì)稅規(guī)則見下表：
| 計(jì)稅方式 |
包裝物狀態(tài) |
|
直接并入銷售額計(jì)稅 |
①應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅 |
|
逾期并入銷售額計(jì)稅 |
對(duì)酒類產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期押金不計(jì)稅。但對(duì)逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取12個(gè)月以上的押金，應(yīng)并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅 |
(二)含增值稅銷售額的換算
計(jì)算消費(fèi)稅的銷售額中如含有增值稅稅金時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。
換算公式為：
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額(含價(jià)外費(fèi)用)÷(1＋增值稅的稅率或征收率)
【解釋】如果消費(fèi)稅納稅人屬于增值稅一般納稅人，就按17%的增值稅稅率適用上述換算公式計(jì)算；如果屬于小規(guī)模納稅人，就要按征收率3%適用上述換算公式計(jì)算。
【初步結(jié)論】一般情況下，從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是同一個(gè)數(shù)字。
【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅與增值稅同時(shí)對(duì)貨物征收，但二者與價(jià)格的關(guān)系是不同的。增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的價(jià)格中不應(yīng)包括增值稅稅額；消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，計(jì)算消費(fèi)稅的價(jià)格中是包括消費(fèi)稅稅額的。換句話說，我們通常所說的“不含稅價(jià)”是指不含增值稅，并不意味著不含消費(fèi)稅。
系列推薦>>2013注會(huì)《稅法》單元測(cè)試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會(huì)《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會(huì)《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級(jí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助！
