第一節　征稅范圍及納稅義務人

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　　一、征稅范圍(★★★)
　　增值稅征稅范圍規定的框架列示如下：
　　
　　【解釋】鑒于增值稅與營業稅之間的并列關系(平行征收模式)，增值稅征稅范圍規定的大部分內容是對增值稅和營業稅的征稅范圍作出界定。考生在學習時注意把握增值稅的征稅范圍，并用排他的方法把握營業稅的征稅范圍。
　　(一)增值稅征稅范圍的一般規定
　　增值稅征稅范圍包括貨物的生產、批發、零售和進口四個環節。此外，加工和修理修配勞務也屬于增值稅的征稅范圍。加工和修理修配以外的其他勞務暫不征收增值稅，一般屬于營業稅的征稅范圍。
　　“貨物”是指除土地、房屋和其他建筑物等一切不動產之外的有形動產，包括電力、熱力和氣體在內。銷售或進口有形動產屬于增值稅的征稅范圍，而無形資產轉讓和不動產銷售屬于營業稅的征稅范圍。
　　【例題2·單選題】依據增值稅的有關規定，下列行為中屬于增值稅征稅范圍的是（　　）。
　　A．供電局銷售電力產品
　　B．房地產開發公司銷售房屋
　　C．飯店提供現場消費的餐飲服務
　　D．房屋中介公司提供中介服務
　　【答案】A
　　【解析】房地產開發公司銷售房屋按“銷售不動產”征收營業稅；飯店提供現場消費的餐飲服務、房屋中介公司提供中介服務按照“服務業”征收營業稅。
　　(二)增值稅征稅范圍的具體規定
　　1．屬于征稅范圍的特殊項目
　　特殊項目規定共22項，其中第20、21、22項是新增內容。
　　考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業務、典當業死當物品的銷售、寄售業代銷寄售物品、集郵商品的生產、銷售(郵政部門以外)、單位和個人發行報刊(郵政部門以外)、電力公司向發電企業收取過網費等，都屬于繳納增值稅的范圍。
　　這部分內容比較多和雜，容易命制客觀題。學習時注意以下幾個難點：
　　(1)融資租賃

　　(2)銷售及開發軟件產品

　　(3)礦產資源、礦山勞務
　　納稅人提供的礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務。
　　【例題3·多選題】下列勞務中，應征收增值稅的有（　　）。
　　A．礦產資源分揀勞務
　　B．礦產資源切割勞務
　　C．礦山表面附著物剝離和清理勞務
　　D．礦山爆破、穿孔勞務
　　【答案】AB
　　【解析】礦產資源開采、挖掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務。
　　(4)納稅人轉讓土地使用權或銷售不動產時一并銷售的附著于土地、不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，征收增值稅；
　　(5)企業重組過程中實物資產轉讓不征收增值稅：
　　(6)供電企業利用自身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠生產的電力產品進行電壓調節，屬于提供加工勞務，應當征收增值稅。對上述供電企業進行電力調壓并按電量向電廠收取的并網服務費，應當征收增值稅。
　　【例題4·單選題】下列各項中，需要計算繳納增值稅的是（　　）。
　　A．增值稅納稅人收取的會員費收入
　　B．電力公司向發電企業收取的過網費
　　C．融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為
　　D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼
　　【答案】B
　　【解析】選項A：對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅；選項C：融資性售后回租業務中承租方出售資產的行為，既不繳納增值稅，也不繳納營業稅；選項D：各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于增值稅規定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。
　　(7)銷售電梯并維修、保養(新增)
　　【提示】電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產。因此，應視不同行為主體的情況適用不同的稅種：

　　(8)二手車經銷業務(新增)
　　【提示】要區分二手車的經銷行為與受托代理銷售行為：

　　(9)罰沒物品征免增值稅的問題(新增)
　　【提示】視罰沒收入歸屬確定征免，凡上繳財政部門的，不予征稅。
　　2．屬于征稅范圍的特殊行為(1)視同銷售行為(八項)
　　①將貨物交付其他單位或者個人代銷；
　　②銷售代銷貨物；
　　③設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外；
　　【解釋】這里的“用于銷售”是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：A．向購貨方開具發票；B．向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。
　　④將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅虛稅項目；
　　⑤將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
　　⑥將自產、委托加工或者購進的貨物作為投
　　資，提供給其他單位或者個體工商戶；
　　⑦將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
　　⑧將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
　　【歸納與解釋】視同銷售行為的規定共有八項，其具體的計稅規定及其運用是稅法必考的知識點。通常每年稅法的綜合題或計算問答題中都會考到視同銷售的計稅處理。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點：
　　第一類特點：貨物的所有權發生了變化。如(2)、(6)、(7)、(8)，貨物的所有權都發生了變化。
　　第二類特點：將自產或委托加工的貨物，從生產領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。如(4)、(5)。
　　第三類特點：所有權沒有變化，但是基于堵塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如(1)、(3)。
　　視同銷售的貨物主要行為歸納：

　　【例題5·單選題】下列行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是（　　）。
　　A．某商店為服裝廠代銷兒童服裝
　　B．某批發商將外購的部分飲料用于集體福利
　　C．某企業將外購的水泥用于不動產的基建工程
　　D．某企業將外購的洗衣粉用于個人消費
　　【答案】A
　　【解析】A選項屬于增值稅視同銷售貨物行為。應征收增值稅；BCD選項均屬于不得抵扣增值稅進項稅的情形，不屬于視同銷售貨物的行為。
　　(2)混合銷售行為
　　一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。
　　(3)兼營行為
　　兼營非增值稅應稅勞務行為。

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