2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第二章

來源：233網校 2013年7月30日

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導讀: 作為歷年考試的重點，本章可出各種題型，尤其是計算問答題、綜合題題型，既可能單獨出題，也可能與其他稅種混合出題，在復習中應對此特別重視。

　　第四節　一般納稅人應納稅額的計算基本公式：
　　 2013注冊會計師考試《稅法》考點講義：第二章

　　一、銷項稅額的計算(★★★)
　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或提供應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額，為銷項稅額。具體計算公式如下：
　　銷項稅額＝銷售額×稅率
　　【解釋】銷項稅額是納稅人按規定自行計算出來的，計算依據是不含增值稅的銷售額。在具體運算時，銷售額可分為三類：一般銷售方式下的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；視同銷售的銷售額。
　　在確定銷售額時，還要注意含稅銷售額的換算。

銷售額	一般銷售方式下的銷售額	包括向購買方收取的全部價款和價外費用，價外費用一般為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額　　增值稅的銷售額不包括向購買方收取的增值稅銷項稅額，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額　　銷售額＝含增值稅銷售額÷(1＋稅率)
	特殊銷售方式下的銷售額	采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計入銷售額、銷售已使用過的固定資產的稅務處理
	視同銷售的銷售額	按照規定的順序來確定銷售額

　　(一)銷售額的具體內容
　　銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用。與銷售有因果連帶關系的價外收費都應看作是含稅銷售額，即向購買方收取的價外費用應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入，再并入銷售額計稅。
　　所謂價外費用，包括價外向購買方收取的手
　　續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。
　　【歸納1】銷售額的一般規定：

銷售額中包含的項目

銷售額中不包含的項目

(1)向購買方收取的全部價款
　　(2)向購買方收取的價外費用
　　(3)消費稅等價內稅金

(1)向購買方收取的銷項稅額
　　(2)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅
　　(3)符合條件的代墊運輸費用(①承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；②納稅人將該項發票轉交給購買方的)
　　(4)符合條件代為收取的政府性基金和行政事業性收費
　　(5)銷貨同時代辦保險收取的保險費、向購買方收取的代購買方繳納
　　的車輛購置稅、車輛牌照費

　　【歸納2】價款和稅款合并收取的銷售額的換算：
　　增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，因為增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，如果納稅人取得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。

視為含稅收入的主要情況	換算公式
(1)商業企業零售價　　(2)普通發票上注明的銷售額　　(3)價稅合并收取的金額　　(4)價外費用　　(5)包裝物的押金　　(6)建筑安裝合同上的貨物金額(主要涉及銷售自產貨物并同時提　　供建筑業勞務的合同)	銷售額＝含增值稅銷售額÷(1＋稅率)

　　【例題13·多選題】企業收取的下列款項中，應作為價外費用并入銷售額計算增值稅銷項稅額的有（　　）。(2009年原制度)
　　A．商業企業向供貨方收取的返還收入
　　B．生產企業銷售貨物時收取的包裝物租金
　　C．供電企業收取的逾期未退的電費保證金
　　D．燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼
　　【答案】BC
　　【解析】選項BC應作為價外費用并入銷售額詩算增值稅銷項稅額。對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數量計算)的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金；如果與銷售量、銷售額無關的，征收營業稅，所以A選項不正確；各燃油電廠從政府財政專戶取得的發電補貼不屬于價外費用，不計入銷售額計算銷項稅額，D選項不正確。