納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔(dān)的增值稅額，為進項稅額。
增值稅進項稅額的相關(guān)規(guī)則匯總?cè)缦拢?BR>
(一)可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額
由于在增值稅的計算中，進項稅額是作為銷項稅額的減項在公式中出現(xiàn)的，故哪些可以抵扣，哪些不可以抵扣就成為必須掌握的重要問題。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專用發(fā)票(如農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、銷售發(fā)票、運費結(jié)算單據(jù))自行計算進項稅額扣除。
可以從銷項稅額中抵扣的進項稅額分為以下兩種情況：
1．一般情況下——憑票抵扣
購進方的進項稅額由銷售方的銷項稅額對應(yīng)構(gòu)成。故進項稅額在正常情況下是在增值稅專用發(fā)票及海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。
2．特殊情況下——計算抵扣
購進方?jīng)]有取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書，但可以自行計算進項稅額抵扣的兩種情況：
(1)購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額抵扣。
收購農(nóng)產(chǎn)品的買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
【例題18·單選題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費2000元，取得運輸發(fā)票，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進項稅（ ）元。
A．13000
B．13140
C．17000
D．17340
【答案】B
【解析】農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免交增值稅。在這種情況下，收購者不可能取得銷售方開具的增值稅專用發(fā)票。但收購者可以按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的價款和13%的扣除率計算抵扣進項稅。運輸費用按照7%的扣除率計算抵扣進項稅。該企業(yè)可計算抵扣進項稅＝100000×13%＋2000×7%＝13140(元)。
【例題19·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)收購一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機關(guān)批準使用的農(nóng)產(chǎn)品專用收購憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅?記入采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計算抵扣的增值稅進項稅額＝100000×13%＝13000(元)；記入采購成本的金額為100000—13000＝87000(元)。
【例題20·單選題】某卷煙廠(增值稅一般納稅人)2012年6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款50萬元、價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進項稅額為（ ）。
A．6．5萬元
B．7．15萬元
C．8．58萬元
D．8．86萬元
【答案】C
【解析】煙葉稅應(yīng)納稅額＝(50＋5)×20%＝11(萬元)；準予抵扣進項稅＝(55＋11)×13%＝8．58(萬元)。
(2)運輸費用。購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進項稅額。
①這里所稱的準予計算進項稅額抵扣的貨物運費金額是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運費、建設(shè)基金，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。
②準予計算進項稅額抵扣的貨運發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。
③一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)發(fā)票的國際貨物運輸發(fā)票，不得計算進項稅額抵扣。
【知識點歸納】關(guān)于運輸費用計算抵扣進項稅和計算進項稅問題的歸納：
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計算抵扣進項稅額的運費 |
計算銷項稅額的運費 | |
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核心特征 |
支付行為——是一個付出過程，取得合規(guī)的運輸業(yè)發(fā)票(國有運輸單位開具的貨票以及非國有運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票制章的貨票) |
收取行為——存在收入過程，或符合代墊運費收回計收入的條件(承運部門的運輸費用發(fā)票未開具給購買方的，或納稅人未將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的) |
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計算方式 |
進項稅額＝運輸費用金額×扣除率(7%) |
銷項稅額＝不含增值稅收入額×稅率(一般為17%) |
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說明 |
(1)如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅 |
具備價外費用的特征 |
【例題21·計算問答題】某企業(yè)(增值稅一般納稅人)采購原材料支付運雜費共計1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費800元、建設(shè)基金80元、保險費20元、裝卸費100元。其可計算抵扣多少增值稅進項稅?計入原材料采購成本的金額是多少?
【答案及解析】可計算抵扣的進項稅額＝(800＋80)×7%＝61．6(元)
計入原材料采購成本的金額＝1000－61．6＝938．4(元)。
按規(guī)定對運費計算抵扣進項稅時，按運費發(fā)票上注明的運輸費金額和建設(shè)基金金額的7%計算抵扣進項稅。如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進項稅。
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