一、兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的區(qū)分以及稅務(wù)處理規(guī)則
兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售的分類(lèi)和稅務(wù)處理原則是稅法考試的重點(diǎn)內(nèi)容，尤其是混合銷(xiāo)售里的特殊規(guī)定，關(guān)系到增值稅與營(yíng)業(yè)稅的關(guān)系，經(jīng)常在考核建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)考到這個(gè)知識(shí)點(diǎn)。
| 經(jīng)營(yíng)行為 |
分類(lèi)和特點(diǎn) |
稅務(wù)處理原則 |
|
兼營(yíng) |
納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 |
要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅 |
|
納稅人兼營(yíng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目 |
要?jiǎng)澢迨杖耄锤魇杖雽?duì)應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對(duì)劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額 | |
|
納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目 |
應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅 | |
|
混合銷(xiāo)售 |
概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) |
基本規(guī)定：按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種。一般情況下，繳納增值稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為繳納營(yíng)業(yè)稅 |
【相關(guān)鏈接】這部分學(xué)習(xí)要與教材本章增值稅銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定對(duì)應(yīng)起來(lái)復(fù)習(xí)。一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月
無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。
【例題33·多選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列混合銷(xiāo)售行為中，應(yīng)征收增值稅的有（ ）。
A．家具廠銷(xiāo)售板式家具的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝
B．賓館提供現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的餐飲服務(wù)并銷(xiāo)售煙酒飲料
C．電信部門(mén)為客戶提供電信服務(wù)的同時(shí)銷(xiāo)售電話機(jī)
D．批發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售貨物并實(shí)行送貨上門(mén)
【答案】AD
【解析】選項(xiàng)AD均是繳納增值稅為主的企業(yè)，其混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅，選項(xiàng)BC均是繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)，其混合銷(xiāo)售行為按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。
【例題34·單選題】某家具廠(增值稅一般納稅人)銷(xiāo)售貨物取得銷(xiāo)售額30000元(不含稅)，同時(shí)送貨上門(mén)，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，則該家具廠的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）。
A．5100元
B．5270元
C．5245．30元
D．5621．36元
【答案】C
【解析】混合銷(xiāo)售行為一般是按企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目的稅種交稅，該企業(yè)主營(yíng)項(xiàng)目是繳納增值稅的，則單獨(dú)收取的運(yùn)費(fèi)看作企業(yè)銷(xiāo)售貨物收取的價(jià)外費(fèi)用，進(jìn)行價(jià)稅分離，一并繳納增值稅。增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝[30000＋1000÷(1＋17%)]×17%＝5245．30(元)。
【例題35·單選題】某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2013年3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購(gòu)燃料柴油50噸用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，已知該批柴油外購(gòu)時(shí)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款87300元，增值稅稅額為14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷(xiāo)售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%的增值稅稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅稅額為（ ）。
A．17659元
B．13563．6元
C．4659元
D．10595．4元
【答案】D
【解析】考核納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的計(jì)算，按照征免稅銷(xiāo)售額的比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額＝(250000－100000)×13%－(14841－14841×100000÷250000)＝10595．4(元)。
系列推薦>>2013注會(huì)《稅法》單元測(cè)試題及答案｜稅法習(xí)題及答案｜章節(jié)練習(xí)答案
編輯推薦>>2013年注會(huì)《稅法》章節(jié)復(fù)習(xí)資料匯總｜2013注會(huì)《稅法》講義及習(xí)題匯總
為幫助考生在自學(xué)的基礎(chǔ)上能較好地掌握2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試內(nèi)容，233網(wǎng)校提供了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》單科VIP班（含精講班+沖刺班+習(xí)題班+真題解析班+機(jī)考實(shí)戰(zhàn)班）、稅法沖刺班、稅法習(xí)題班、稅法真題解析班、稅法精講班等課程免費(fèi)試聽(tīng) 點(diǎn)擊進(jìn)入>>。考生可根據(jù)自己的學(xué)習(xí)情況選擇相應(yīng)的班級(jí)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助！
