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2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》考點(diǎn)講義：第二章

來源：233網(wǎng)校 2013年7月30日

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導(dǎo)讀: 作為歷年考試的重點(diǎn)，本章可出各種題型，尤其是計(jì)算問答題、綜合題題型，既可能單獨(dú)出題，也可能與其他稅種混合出題，在復(fù)習(xí)中應(yīng)對(duì)此特別重視。

　　(二)復(fù)習(xí)時(shí)注意若干種特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則。如下表：

特殊方式	銷售額的確定
1．采取折扣方式銷售	①折扣銷售(商業(yè)折扣)：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票(金額欄)上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，僅在發(fā)票的“備注欄”注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額　?、阡N售折扣(現(xiàn)金折扣)：折扣額不得從銷售額中減除　?、奂{稅人向購(gòu)買方開具專用發(fā)票后，由于購(gòu)買方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買到一定量或市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨椋N售方可按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票
2．采取以舊換新方式銷售	①一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格　?、诮疸y首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅
3．采取還本銷售方式銷售	銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不能扣除還本支出
4．采取以物易物方式銷售	①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅　　②雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還要看能否取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)、　　是否是換入不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的貨物等因素
參包裝物押金是否計(jì)入銷售額	①一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷售處理　　②一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，做銷售處理　?、垡荒暌陨?，一般做銷售處理(特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)) 　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外) 　　【特別提示】包裝物押金屬于含稅金額，計(jì)稅時(shí)應(yīng)先將其換算為不含稅銷售額再并入銷售額征稅。另外，包裝物押金與包裝物租金不能混淆，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，在收取時(shí)便換算為不含稅收入并入銷售額征稅

　　【例題14·單選題】對(duì)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計(jì)稅方法是（　　）。
　　A．單獨(dú)記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對(duì)逾期未退的包裝物押金，均并入銷售額征稅
　　B．酒類包裝物押金，一律并入銷售額計(jì)稅，其他貨物包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并人銷售額征稅
　　C．無論會(huì)計(jì)如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算繳納增值稅
　　D．對(duì)銷售除啤酒、黃酒以外的其他灑類產(chǎn)品收取的包裝物押金，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅，其他貨物包裝物押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不計(jì)算繳納增值稅
　　【答案】D
　　【解析】納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬的，時(shí)間在一年內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)逾期未收回不再退還的包裝物押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算納稅。對(duì)銷售除啤酒、黃灑以外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)入如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。
　　6．銷售已使用過的固定資產(chǎn)(作為固定資產(chǎn)管理提過折舊的固定資產(chǎn))的稅務(wù)處理

增值稅一般納稅人的具體行為		稅務(wù)處理
固定資產(chǎn)銷售或轉(zhuǎn)讓	納稅人(增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍)銷售轉(zhuǎn)型前購(gòu)入并自用的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)	按照正常銷售貨物的適用稅率計(jì)稅　　【例題15】某公司(增值稅一般納稅人)2013年2月銷售自己在2011年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，出售時(shí)開具普通發(fā)票注明金額120640元，則該公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額＝120640÷(1＋17%)×17%＝17528.89(元)
	納稅人銷售增值稅轉(zhuǎn)型后購(gòu)入并自用的固定資產(chǎn)(小汽車、摩托車、游艇除外)
	納稅人銷售轉(zhuǎn)型前購(gòu)入并自用的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)	按照4%征收率減半征收增值稅　　應(yīng)納稅額＝含稅銷售額÷(1＋4%)×4%÷2 　　【解釋1】對(duì)于同定資產(chǎn)視同銷售行為，無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額　　【解釋2】此類計(jì)算在計(jì)稅時(shí)不必區(qū)分是否超過原值
	納稅人銷售自己使用過的小汽車、摩托車、游艇	【例題16】某公司(增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍)銷售自己2008年1月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，購(gòu)入時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款130000元，增值稅22100元，2013年2月出售時(shí)開具普通發(fā)票，注明金額120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)納增值稅　?。?20640÷(1＋4%)×4%÷2＝2320(元)
轉(zhuǎn)作不得抵稅用途	納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)用于不得從銷項(xiàng)稅中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目	不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝固定資產(chǎn)凈值×適用稅率　　【例題17】2012年12月，某增值稅一般納稅人將2012年1月購(gòu)入的一臺(tái)已抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅的生產(chǎn)設(shè)備改變用途，用于集體福利設(shè)施，該設(shè)備原值200萬元，已提折舊18萬元，則進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出＝(200－18)×17%＝30.94(萬元)