主觀題練習參考答案及解析
1.「答案及解析」
（1 ）甲方收購煙葉計算增值稅進項稅=6000 ×（1+10％）×（1+20％）×13％=1029.6 （元）
甲方支付煙葉運費計算增值稅進項稅=200×7 ％=14 （元）
甲方委托加工卷煙，應在提貨時由乙方代收代繳消費稅。無同類消費品價格，須組成計稅價格計算消費稅。
材料成本= （6000-1029.6 ）+ （200-14）：5156.4（元）
加工費=4000 ÷（1+17％）=3418.8 （元）
無牌號卷煙那最高比例稅率計算消費稅，則按照45％的比例稅率組價：計稅價格= （5156.4+3418.8 ）÷（1-45％）：15591.27（元）
（2 ）乙方代扣代繳消費稅=10 箱×150+ 15591.27 ×45％=1500+7016.07=8516.07（元）
（3 ）乙方加工費和輔料收入應繳納增值稅= 4000÷（1+17％）×17％-340=581.2-340＝241.2 （元）
（5 ）甲方將卷煙贈送客戶不再繳納消費稅，但應視同銷售繳納增值稅。無
同類價格要組成計稅價格計稅，按現行會計規定，收回后不再加工的貨物被代收
的消費稅計人委托加工貨物成本。
貨物賬面成本=5156.4+3418.8+8516.07：17091.27（元）
甲方進項稅合計=1029.6+14+581.2：1624.8（元）
組價計算增值稅=17091.27 ×（1+10％）×17％-1624.8=3196.06-1624.8=1571.27
（元）
2.「答案及解析」
本題涉及增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅（1 ）增值稅當期銷項稅=
（1+1 ）萬元x 17％+56.5 萬元÷（1+13％）×13％=68400（元）
加工費用基本稅率，農機整機用低稅率。
當期應納稅額=68400-（100000×17％+20000上期留抵）=31400（元）
-般納稅人銷售農機零件用基本稅率。
（2 ）城建稅和教育費附加應納城建稅=31400×5 ％=1570 （元）
應納教育費附加：31400 ×3 ％=942（萬元）
（3 ）印花稅零件購銷合同按合同金額貼印花稅票=100000 x 0.3 ％o=30
（元）
加工合同按代墊輔料和加工費合計貼印花稅票= （10000+10000 ）×0.5 ％
o=10（元）
銷售農機合同按合同金額貼印花稅票=565000 ×0.3 ％o=169.5 （元）
3.「答案及解析」
（1 ）當期銷項稅額=100000 ÷10×11×17％= 110000×17％=18700（元）
發給職工的視同銷售，按同類價格計算。
（2 ）當期進項稅額=3400+1590÷（1+6 ％）×6 ％+1700-1700 x 11000÷
（110000+11000）
=5190-1700×11000 ／121000=5190'-154.55= 5035.45 （元）
注意：直接用于免稅的原料不能抵扣進項稅；免稅、應稅共用相關原料的，
按免稅藥品銷售額占全部銷售額的比例計算分攤與免稅、應稅共用原料的進項稅，
作為不可抵扣進項稅（3 ）當期應納增值稅=18700-5035.45= 13664.55（元）
4.「答案及解析」
該廠計算的應納增值稅稅額是錯誤的。具體如下：（1 ）銷售給小規模納稅
人的銷售收入的含稅收入與不含稅收入的換算不能用6 ％的征收率換算，也不能
用6 ％的征收率計算納稅。
（2 ）廠浴室和幼兒園所領用的針織布應視同銷售，計入銷售額計算銷項稅
額。
（3 ）從小規模納稅人購進棉花可按普通票金額計算抵扣進項稅，扣除率為
13％。
（4 ）從小規模納稅人處購進修理用配件，取得增值稅專用發票上按征收率
計算的進項稅額可以抵扣。
（5 ）因保管不善而損壞染料的進項稅額應做進項稅額轉出，從當期進項稅
中扣除。
正確的計算應該是：銷項稅額= （130000×3+315000）×17％+ 122850÷
（1+17％）×17％+ （400+300 ）×3 ×17％=119850+17850+357=138057（元）
進項稅額=1700+100000 x 13 ％+60-8000×17％=13400（元）
應納增值稅額=138057-13400=124657（元）
5.「答案及解析」
（1 ）1 月，銷項稅計算①內銷現銷收入銷項稅150000×17％=25500（元）
②賒銷商品未到合同規定期限不計算銷項稅③外銷收入人民幣折合數=8270
×10=82700（元）
外銷收入免稅。
進項稅計算①購入國內原材料A 的17000 元可計進項；②-般貿易進口原材
料，海關征收關稅及代征增值稅，取得海關完稅憑證：組成計稅價格65187.5 ×
8 ×（1+8 ％）=563220 （元）
增值稅額563220×17％=95747.40 （元）
該批貨物完稅憑證丟失，稅務認可前不可在當期抵扣，貨物境內運費4000元
沒認證運費發票，也不能在當期計算抵扣。
③外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵扣稅額，做進項稅
轉出。
82700 ×（17％-13％）=3308 （元）
④當月應納增值稅= 當期銷項稅-（當期進項稅-進項稅轉出+ 上期留抵稅
額）
=25500-（17000-3308+3800 ）=8008 （元）
當月應納增值稅8008元。這里計算時注意不要遺忘3800期初留抵稅額。
（2 ）2 月銷項稅計算①內銷現銷收入銷項稅200000×17％=34000（元）
②外銷收入人民幣折合數=17595×8=140760（元）
外銷收入免稅。
進項稅計算①認可抵扣海關完稅憑證所列進項稅95747.40元②認證可計算抵
扣境內運費4000部分的進項稅：4000×7 ％=280（元）
③將上年從小規模納稅人購入的農業產品發給職工，要計算不可抵扣的進項
稅，做當期進項稅轉出，注意轉出時要先還原成原計稅標準：87000 ÷（1-13％）
×13％=13000（元）
④外銷收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵稅額，做進項稅轉
出。
140760×（17％-13％）=5630.4 （元）
⑤當月應納增值稅= 當期銷項稅-（當期進項稅-進項稅轉出）
=34000-（95747.40+280-5630.4-13000 ）
= -43397 （元）
⑥當期出口貨物免抵退稅額=140760 ×13％= 18298.8 （元）
由于期末留抵稅額43397>當期出口貨物免抵退稅額18298.8 則當期應退稅額
18298.8 元當期免抵稅額=18298.8-18298.8=0元結轉下期繼續抵扣稅額43397-18298.8=
25098.2 （元）
（3 ）3 月銷項稅計算①賒銷商品合同到規定期限，不論是否收到貨款，均
應計算銷項稅。25萬元要換算成不含稅價格計稅。
250000÷（1+17％）×17％=213675.21×17％= 36324.79（元）
②外銷收入人民幣折合數579250元，外銷收入免稅。
進項稅計算①國內采購入庫材料200000元可抵發票注明稅款34000 元②外銷
收入按出口征稅率與退稅率之差計算不可免征和抵稅額，做進項稅轉出。
579250×（17％-13％）：23170 （元）
③當月應納增值稅= 當期銷項稅-（當期進項稅-進項稅轉出+ 上期留抵稅
額）
36324.79-（42500-23170+25098.2 ）= -8103.41 （元）
④當期出口貨物免抵退稅額=579250 ×13％= 75302.5 元（元）
由于期末留抵稅額8103.41<當期出口貨物免抵退稅額75302.5 則當期應退稅
額8103.41 元當期免抵稅額=75302.5-8103.4l=67199.09 （元）
6.「答案及解析」
（1 ）該首飾廠的增值稅進項稅=40800+255+ 1700=42755（元）
（2 ）該首飾廠的增值稅銷項稅=145080 ÷（1+17％）×17％+350000 ×17
％= 21080+59500=80580 （元）
（3 ）該首飾廠應納的增值稅=80580-42755= 37825 （元）
（4 ）該首飾廠銷售應納的消費稅=145080 ÷（1 +17 ％）×10％=12400
（元）
18K 金鑲嵌首飾部在生產環節繳納增值稅，而在零售環節繳納消費稅（5 ）
該首飾廠可抵扣的消費稅=240000 ×50％（轉售）×10％=12000（元）
實際繳納的消費稅=12400-12000=400（元）
7.「答案及解析」
（1 ）東門化妝品廠應代收代繳名豪化妝品廠的消費稅、城建稅代收消費稅
=[8000+220×（1-7 ％）+40000+ （2000+1000 ）÷（1+17％）] ÷（1-30％）
×30％=50768.70 ÷（1-30％）×30％=21758.02 （元）
代收城建稅=21758.02 ×5 ％=1087.90（元）
使用受托方所在地的城建稅稅率代收教育費附加=21758.02 ×3 ％=652.74
（元）
（2 ）名豪化妝品廠當月申報繳納的消費稅10000 ×20％×12元×30％-21758.02
×20％= 7200-4351.60=2848.40（元）
加工收回后直接銷售使用的不繳納消費稅。
（3 ）名豪化妝品廠當月申報的增值稅進項稅=1360+6800+ （200+20）×7
％+ （2000+1000 ）
÷（1+17％）×17％=8611.30（元）
（4 ）名豪化妝品廠當月申報的增值稅銷項稅=10000×（50％+10 ％+5％）
×8 ×17％+10000×20％×12元×17％=12920（元）
委托加工收回的產品對外贈送和用于福利等方面，均視同銷售計算增值稅的
銷項稅。
（5 ）名豪化妝品廠當月申報繳納的增值稅應納稅額=12920-8611.30=4308.7
（元）
（6 ）名豪化妝品廠當月申報繳納的城建稅和教育費附加城建稅= （2848.40+4308.7）
×7 ％=501（元）
教育費附加= （2848.40+4308.7）×3 ％=214.71 （元）
8.「答案及解析」
（1 ）該企業進口環節關稅合計進口化妝品關稅完稅價格=40+3+2=45（萬元）
應納關稅=45 ×15％=6.75 （萬元）
進口裝修材料關稅完稅價格=30+2=32（萬元）
應納關稅=32 ×5 ％=1.6（萬元）
合計納關稅=6.75+1.6=8.35（萬元）
（2 ）該企業進口環節海關代征稅；代征高爾夫球具消費稅= （45+6.75 ）
÷（1- 10 ％）×10％=5.75 （萬元）
代征高爾夫球具增值稅= （45+6.75 ）÷（1- 10 ％）×17％=9.78 （萬元）
代征裝修材料增值稅= （32+1.6）×17％=5.7l （萬元）
（3 ）該企業當期不可抵扣增值稅進項稅和進項稅轉出合計數9.78×（5 ％
+6％）+30 ×（17％-13％）=2.28 萬元裝修材料及其運費屬于用于非應稅項目，
不得抵扣進項稅；用于職工福利的外購貨物和毀損貨物不得抵扣進項稅；境內收
購高爾夫球具用于出口，收購金額和征退稅率之差計算不得抵扣的進項稅，計入
外銷成本。
（4 ）該企業當期應退增值稅=30 ×13％=3.9（萬元）
外貿企業增值稅出口退稅采用先征后退政策（5 ）該企業當期內銷實際應納
增值稅= （50+50 ÷50％×7 ％）×17％-（9.87+5.1- 2.28-3.9）=9.69-8.79=0.9
（萬元）
對外贈送視同銷售，按同類價格計算銷項稅；（6 ）該企業當期應退消費稅
=30 ×30％=9（萬元）
（7 ）該企業當期應納營業稅=100×5 ％×5 ％= O.25（萬元）
9.「答案及解析」
（1 ）該企業應交納的建筑營業稅=[4000-1000+20+30+100 ×（1+15％）÷
（1 -3％）] ×3 ％=95.06（萬元）
（2 ）該企業應交納的銷售不動產營業稅=150×5 ％=7.5萬元（3 ）該企業
應扣繳的營業稅=1000 ×3 ％=30 萬元（4 ）該企業應交納的印花稅= （4000+1000）
×O.3 ‰=1.5萬元10. 「答案及解析」
10.（1 ）電信業營業稅= （60+10+20）萬元×3 ％=27000（元）
電信局出售移動電話屬于混合銷售，按主營業務繳納營業稅。
（2 ）轉讓廢舊倉庫永久使用權視為銷售不動產，應納營業稅=20 萬元×5
％=10000（元）
（3 ）城建稅= （27000+10000 ）×7 ％=2590 （元）
（4 ）教育費附加= （27000+10000 ）×3 ％= 1110（元）
（5 ）購銷合同印花稅=18 萬元×0.3 ％o=54（元）
（6 ）倉庫產權轉移書據應納印花稅20萬元×0.5 ‰=100（元）
11. 「答案及解析」
應補記增值稅銷項稅=60000÷（1+17％）×17％=8717.95（元）
應補記消費稅=60000÷（1+17％）×30％= 15384.62（元）
應補繳城建稅= （8717.95+15384.62）×5 ％= 1205.13 （元）
應補繳教育費附加= （8717.95+15384.62）×3 ％=723.08 （元）
滯納天數31+5-10=26（天）
城建稅應處滯納金=1205.13×26×0.5 ‰= 15.67 （元）
該題目考點在于：（1 ）城建稅和教育費附加按實際繳納的三稅稅額計算，
查補的" 三稅" 也要補交城建稅和教育費附加；（2 ）城建稅和教育費附加的征
收比例。
12. 「答案及解析」
（1 ）該商廈進口環節應繳納關稅、增值稅、消費稅進口關稅= （200000+3000）
×25％=50750（元）
進口卷煙條數=20 箱×250 條／箱=5000 條確定使用比例稅率的價格[ （203000+50750）
／5000+O.6] ÷（1-30％）=73.36（元）
消費稅適用比例稅率為45％消費稅定額稅=20 ×150 元=3000 （元）
進口卷煙組價= （203000+50750+3000 ）÷（1- 45 ％）=466818.18（元）
進口消費稅=3000+466818.18 ×45％=213068.18（元）
進口增值稅：（203000+50750+213068.18）×17％=79359.09 （元）
或=466818.18×17％=79359.09 （元）
（2 ）該商廈當月可抵扣進項稅合計數= （50000 ×70％+40000×80％）÷
（1+17％）
×17％+79359.09 ×19／20-40000×10％÷（1 +17 ％）×17％=9735.04+75391.14-581.2=84544.98
（元）
（3 ）該商廈內銷增值稅銷項稅和應納增值稅稅額增值稅銷項稅= （50000+40000+540000+
540000／15×2 ）÷（1+17％）×17％+90400÷（1 +13 ％1 ×13％=102000+10400=112400
（元）
應納增值稅=112400-84544.98=27855.02 （元）
（4 ）該商廈當期應納的營業稅= （20000+50000 ）×5 ％=3500 （元）
（5 ）該商廈當期應納的城建稅和教育費附加城建稅= （27855.02+3500 ）
×7 ％=2194.85（元）
教育費附加= （27855.02+3500 ）×3 ％=940.65 （元）
