13. 「答案及解析」

（1 ）進口環節關稅= （100+5+2 ）×（1+3 ％o ）×7 ％=7.51 （萬元）

（2 ）進口環節增值稅= （100+5+2 ）×（1+3 ％o ）×（1+7 ％）×17％=19.52（萬元）

（3 ）企業當期應納的資源稅= （10×60％+O.1×8+2 ）×1.2 ×70％=7.39。（萬元）

（4 ）企業應代扣代繳的各項稅金代扣資源稅=1×1.2 x70％=0.84 （萬元）

代扣FP專利轉讓營業稅=50 ×5 ％=2.5（萬元）

代扣FP專利轉讓預提所得稅= （50-2.5 ）×10％=4.75 （萬元）

代扣WM公司設備修理增值稅=5×17％=0.85 （萬元）

（5）企業當期可抵扣的增值稅進項=3.4+45.2 ÷（1+13％）×13％+5.3÷（1+ 6％）×6 ％＝8.9 （萬元）

注意煤炭的低稅率和自來水的征收率。

（6 ）企業當期增值稅銷項= （500+700 ）÷（1+13％）×13％+30 ×17％=143.15 （萬元）

注意銅礦石的低稅率和銅絲的基本稅率。

（7 ）當期應納的增值稅=143.15-8.9=134.25（萬元）

（8 ）企業當期應納的城建稅和教育費附加城建稅=134.25 ×l ％=1.34（萬元）

教育費附加=134.25 ×3 ％=4.03 （萬元）

14. 「答案及解析」

本題涉及增值稅、消費稅、城建稅、教育費附加。

（1 ）收購煙葉可計算抵扣增值稅進項稅= 200000×（1+10％）×（1+20％）×13％=34320（元）

支付運費可計算抵扣增值稅進項稅：500 ×7 ％=35 （元）

購買香料、購買和加工卷煙紙可抵扣增值稅進項稅5100+3000+850=8950（元）

（2 ）委托加工成煙絲由對方代收消費稅= （200000-34320+500-35+10000 ）÷（1- 30 ％）×30％=176145 ÷（1-30％）×30％=251635.71×30％=75490.71（元）

代收城建稅75490.71×5 ％=3774.54（元）

代收教育費附加75490.71×3 ％=2264.72（元）

（3 ）領用煙絲可從應納消費稅中抵減已納消費稅=75490.71 ×100000÷251635.71=30000（元）

銷售卷煙標準條售價=562500 ÷（50×50000 ÷200 ）=562500 ÷12500=45（元）

因調撥價低于50元，比例稅率用30％則卷煙銷售應納消費稅=50 ×150+562500×30％=7500+168750=176250 （元）

該企業當期實際應納消費稅=176250-30000= 146250 （元）

（4 ）卷煙銷售增值稅銷項稅=562500 ×17％= 95625 （元）

委托加工收回煙絲發給職工視同銷售，應征收增值稅，但不再計算征收消費稅組成計稅價格=10000×（1+10％）=11000（元）

（5 ）增值稅銷項稅=11000×17％=1870 （元）

（6 ）該企業應納增值稅= （95625+1870）－（34320+35+8950 ）=97495-43305=54190（元）

（7 ）該企業應納城建稅= （146250+54190）×7 ％=14030.8（元）

該企業應納教育費附加= （146250+54190）×3 ％=6013.2 （元）

15. 「答案及解析」

（1 ）租金收入應繳納的營業稅2 艘不配操作人員出租船舶收取的租金收入，按照服務業（租賃）計算繳納營業稅50×5 ％=2.5（萬元）

1 艘配操作人員出租船舶收取的租金收入，按照交通運輸業計算繳納營業稅40×3 ％=1.2（萬元）

（2 ）營運運輸取得收入應繳納的營業稅應扣除支付給境外、境內聯運承運單位的收入計算營業稅。（400-100-60）×3 ％=7.2（萬元）

（3 ）代辦服務應繳納的營業稅20×5 ％=l（萬元）

16. 「答案及解析」

（1 ）該企業當月應納資源稅=1078.86萬元，計算過程如下：開采并銷售天然氣應納資源稅= （25000-2000）×8=18.4（萬元）

煤礦采煤過程中生產的天然氣不交納資源稅開采并銷售以及自用、對外贈送原煤應納資源稅：（3800000+300+1500+500）×2=760.46（萬元）

外銷洗煤應納資源稅=1050000÷70％×2=300 （萬元）

用105 萬噸而不用200 萬噸計稅的原因是教材規定：原煤連續加工無法確定移送原礦量的，按加工產品的銷量和自用量對應的原煤數量計稅。

（2 ）該企業當月應納增值稅：868.9 萬元，計算過程如下：原材料和低值易耗品可以抵扣進項稅，采煤機械設備不能抵扣增值稅進項稅。

當期進項稅額：850 萬元+ （220+50）萬元×7 ％=868.9（萬元）

銷售原煤、洗煤、天然氣以及用于職工福利的原煤都應計算增值稅的銷項稅，用于職工福利的原煤視同銷售使用同類原煤價格。在計算增值稅銷項稅時，還要注意煤炭、天然氣都使用13％的低稅率。

當期銷項稅額= （24700 萬元+16000萬元+ 5000萬元+0.23 ×24700 萬元／380 萬噸）×13％=5942.94（萬元）

當期應納增值稅=5942.94-868.9=5074.04（萬元）

17. 「答案及解析」

（1）甲企業補繳土地出讓金交納契稅=20 ×3 ％=0.6（萬元）

（2）甲企業交易過程中營業稅= （3000-20 ）×5 ％=149（萬元）

（3）甲企業交易過程中城建稅=149×5 ％= 7.45（萬元）

交易過程中教育費附加=149×3 ％=4.47 （萬元）

（4）甲企業交易過程中交納印花稅=3000 ×O.5700=1.5（萬元）

（5）甲企業辦公樓評估價格=3000 ×60％= 1800（萬元）

甲企業辦公樓銷售價款=3000 （萬元）

甲企業支付地價款及相關稅費=20+1+0.6= 21.6 （萬元）

土地增值額=3000 -（1800+21.6+149+7.45 +4.47+1.5）=3000-1984.02=1015.98（萬元）

增值額與扣除項目之比=1015.98／1984.02- 51.2 ％土地增值稅=1015.98×40％-1984.02 ×5 ％= 406.39-99.20=307.19 （萬元）

（6）乙企業交易過程中交納印花稅=3000 ×0.5 ％0=1.5 （萬元）

（7）乙企業交納契稅=3000 ×3 ％=90 （萬元）

18. 「答案及解析」

（1）應扣繳張某個人所得稅= （4000+25000）×（1-20％）×30％-2000=4960 （元）

（2）應扣繳投資人陳某的個人所得稅=200000 ×20％=40000（元）

（3）職工李某內退當月個人所得稅的計算：確定適用稅率：18000 ／36個月+1700-1600= 600 （元）；適用10％的稅率，速算扣除數25；當月個人所得稅：（18000+1700-1600 ）×10％-25=1785 （元）

由支付單位扣繳李某職工內退至達法定退休年齡間的個人所得稅的計算內退工資仍應繳稅，由支付單位扣繳，每月扣稅：（1700-1600 ）×5 ％=5（元）

（4）職工王某退職補償的個人所得稅計算18000 ／1200>6個月，按6 個月劃分計稅：確定平均適用稅率：（18000 ／6 個月-1600）= 1400（元）

適用10％的稅率，速算扣除數25；當月個人所得稅= （1400×10％-25）×6 個月=690（元）

由支付單位扣繳

19. 「答案及解析」

（1）不正確。

（2）錯誤之處有三：①加罰的利息不能扣除，該單位卻作為扣除項目金額扣除。應相應減少扣除項目金額。

②印花稅可以扣除，該單位卻未作扣除項目金額扣除。應相應增加扣除項目金額。

③非房地產開發單位不能加扣20％的扣除，卻作為扣除項目金額扣除了。應相應減少扣除項目金額。

（3）應納土地增值稅稅額：①扣除項目金額=2000+4000+ （500-50）+（2000+4000 ）×5 ％+12000×5 ％+12000×5 ％×（7 ％+3％）+12000×0.5‰=7416 （萬元）

②增值額=12000-7416 ：4584（萬元）

③增值額與扣除項目金額的比率=4584 ／7416- 61.81 ％④應納土地增值稅額=4584 ×40％～7416×5 ％=1462.8 （萬元）

20. 「答案及解析」

（1）該企業所得稅前可扣除的銷售費用=900 -50=850（萬元）

按稅法規定，制藥企業當年稅前扣除的廣告費用不能超過銷售收入的25％（2006年版教材）

廣告費限額=3000 ×25％=750（萬元）

廣告費超支=800-750=50 （萬元）

（2）計算該企業所得稅前可扣除的管理費用= 500 －（20－12）－（36-6）－2 －（2－1 ）＝459 （萬元）

①按稅法規定，經營收入不超過1500萬元的部分，業務招待費扣除額不得超過收入的5 ％0 ：經營收入超過1500萬元的部分，業務招待費扣除額不得超過收入部分的3 ％o 業務招待費限額=3000 ×3 ％0+3 萬=12 （萬元）或=1500 ×5 ％0+（3000-1500 ）×3 ‰=12 （萬元）

②按稅法規定，經營性租入固定資產的費用應按受益時間均勻扣除當年應計入成本費用的房租=36 萬÷24個月×4 個月=6（萬元）

③存貨跌價準備2 萬元屬于稅法不認可的支出④壞賬準備年末余額應為=200×5 ％0=1 （萬元）

（3）計算該企業應納稅所得額=3000-1200-12-850-459+34+34÷f 1- 15％）×15％－11（企業間罰款）=508（萬元）

①國庫券利息收入不記入企業應納稅所得額②特區分回利潤已交所得稅=34÷（1－15％）×15％=6（萬元）

③不認可權益法計算的投資損失15（萬元）

（4）計算該企業應納的所得稅額：508 ×33％= 167.64（萬元）

（5）應補繳企業所得稅=167.64-6 （特區已納稅）-150 （預交）=11.64（萬元）

21. 「答案及解析」

本題涉及流轉稅、職工福利等在所得稅前扣除的規則，還涉及預提所得稅、再投資退稅規則。

（1）企業應稅收入=2000+600=2600萬元境內投資收益130 萬不補稅，國債利息20萬不記人應納稅所得額。

（2）扣除項目金額境外社保費50萬元不得扣除；職工福利費3 萬元余額不得扣除；12萬借款利息記入投資成本不得扣除；招待費開支限額=1500 ×5 ％0+500×3 ％0+500 ×10％o+100 ×5 ％0=7.5+1.5+5+0.5=14.5（萬元）

印花稅=2000 ×1.17×O.3 ‰+600×0.3 ％0+ 900×0.5 ％0=0.702+0.18+0.45=1.332（萬元）

注意增值稅是價外稅，營業稅是價內稅。

扣除項目金額合計=900+150+30 營業稅+400工資+100社保+ （56-3）福利十8 工會+6教育+14.5 招待+300管理費+1.332印花稅= 1962.832（萬元）

（3）企業應納稅所得額和應繳所得稅應納稅所得額=2600-1962.832=637.168（萬元）

應納所得稅額：637.168 x 30％=191.15 （萬元）

（4）預提所得稅900 ×（1-5 ％營業稅）×10％=85.5 （萬元）

即扣繳（900 ×5 ％）=45 萬營業稅和85.5萬所得稅（5 ）再投資退稅再投資退稅不涉及中方，只涉及外國投資者。

該企業外方當年再投資退稅限額為：（637.168-191.15）×700 ／1000=312.21（萬元）

外方可申請再投資退稅=312.21 ÷（1-30％）×30％×40％=53.52（萬元）

22. 「答案及解析」

（1）受贈設備金額10萬元應在當年計入企業計稅所得并計算繳納資本公積印花稅資本公積印花稅=10 萬元×（1-33％）×O.5 ％0 =0.003（萬元）

（2）折舊應預留殘值，在2 月起計提，設備折舊年限不應少于10年。

在當年應提折舊=10 ×（1-5 ％）÷（10年×12個月）×當年11個月=0.87（萬元）

多提折舊=2-O.87=1.13 （萬元）

（3）投資轉讓損失應在當年投資收益中列支，超過部分可無限期向以后納
稅年度結轉。

當年多列投資損失=20 -10=10 （萬元）

（4）銷售收入應繳納增值稅20÷（1+17％）×17％=2.91 （萬元）

應繳納城建稅=2.9l ×5 ％=0.15 （萬元）

應繳納教育費附加=2.91 ×3 ％=0.09 （萬元）

（5）隱瞞銷售額：20-2.91 -O.15-0.09= 16.85（萬元）

（6）上年應攤未攤費用不能跨年轉攤，多攤無形資產8 （萬元）

（7）企業少報應納稅所得額=10-0.003+1.13 +10+16.85+8=45.98（萬元）

少繳企業所得稅=45.98×33％=15.17（萬元）

（8）企業構成偷稅，并拒絕稅務機關檢查。

偷稅額=2.91+0.15+0.003+15.17=18.23（萬元）

偷稅比例=18.23÷（170+18.23 ）<10 ％，不構成犯罪。

（1）由稅務機關對其進行50％以上5 倍以下罰款，并針對其不配合稅務機關檢查的行為可處1 萬元以下的罰款。

23. 「答案及解析」

（1）該企業境內股權投資所得額=10 （萬元）

（2）計人應納稅所得額的境內投資收益總和=0因為要沖抵股權轉讓損失30萬元，未沖抵掉的結轉下年繼續沖抵。

（3）計入應納稅所得額的境外投資收益總和20.4／（1-15％）=24 （萬元）虧損不能跨國彌補，不能用A 國的所得去補B 國的虧損。

（4）企業可在所得稅前列支的銷售費用=1000 -60 -50-15=875 （萬元）

當年廣告限額=5000 ×2 ％=100萬元，廣告超支160-100=60（萬元）

50萬元業務宣傳費不能跨年度結轉到本年抵扣傭金超支=25－200 ×5 ％=25－10=15 （萬元）

（5）企業可在所得稅前列支的管理費用=800 －12－100=688（萬元）

招待費超支=30 -5000×3 ％o -3=30-18=12 （萬元）

給股東購買奧迪車不能在企業所得稅前開支（6 ）該企業債務重組所得15-12×1.17+ （12-10 ）=2.96 （萬元）

（7）企業應納所得稅：（5000-2500-500-875-688-100+2.96 ）×33％+20.4 ／（1-15％）×（33％－15％）＝339.96×33％+24 ×18％=112.19+4.32= 116.51（萬元）

（8）企業代扣的個人所得稅支付中介個人傭金應按勞務報酬扣繳個人所得稅：25萬×（1-20％）×40％-7000=73000（元）

非雇員勞務報酬所得應納所得稅：（2000+ 50000 ）×（1-20％）×30％－2000=10480（元）

扣繳股東王某、李某利息股息紅利個人所得稅=100萬×20％=200000 （元）

24. 「答案及解析」

（1）投資經營A 企業應預繳稅額①調整收入補繳營業稅=50000×3 ％：1500（元）

②補繳城建稅和教育費附加=1500 ×（7 ％+ 3 ％）=150（元）

③張某工資不得稅前扣除，只能扣除生計費，則計稅調增金額為5800×12-1600×12=50400（元）

④奧數學費6000元屬于生活費用，不能稅前扣除⑤招待費超支調增金額為10000－（1000000+ 50000）×5 ‰：10000-5250=4750 （元）

⑥存貨跌價準備不得稅前扣除⑦應納稅所得額= －70000+50000-1500-150+50400+6000+4750+8000=47500（元）

投資經營A 企業應預繳個人所得稅=47500×30％－4250=10000（元）

（2）投資經營B 企業應預繳稅額應納稅所得額=150000 ÷（1-20％）×20％= 37500 （元）

投資經營B 企業應預繳個人所得稅=37500×30％－4250=7000 （元）

（3）年終匯算清繳的所得稅①匯總應納稅所得額=47500+37500=85000（元）

②匯總應納稅額=85000×35％－6750=23000（元）

③A 企業應納稅額=23000×47500 ／85000 ：12852.94（元）

A 企業應補稅=12852.94-10000=2852.94 （元）

④B 企業應納稅額：23000 ×37500 ／85000= 10147.06 （元）

B 企業應補稅=10147.06-7000：3147.06 （元）

25. 「答案及解析」

（1）未入賬的客房收入補繳營業稅、城建稅、教育費附加：①補繳的營業稅=100000 ×5 ％=5000 （元）

②補繳的城建稅=5000 ×7 ％=350（元）

③補繳的教育費附加=5000 ×3 ％=150（元）

上述3 項補繳可相應調減企業所得稅的計稅所得（2 ）因承包后經濟性質不變，仍應繳納企業所得稅，補繳企業所得稅的計算如下：①利息費用超支，應調增計稅所得=80000- 60000=20000 （元）

②廣告費用超支，應調增計稅所得=50000- 2000000 ×2 ％=10000（元）

③市容、環保、衛生罰款5000元不能在稅前扣除，應調增計稅所得。

④業務招待費超支，應調增計稅所得=30000- 2000000 ×5 ％o=20000 （元）

⑤企業所得稅應納稅所得額= －15500+100000 -5000-350-150+20000利息+5000罰款+ 10000 廣告+20000招待費=134000 （元）

或企業所得稅應納稅所得額=2000000+100000 -1200000－（115500+5000+350+150）－（700000-20000利息－10000 廣告－5000罰款-20000 招待費）=134000 （元）

⑥應補企業所得稅=134000 ×33％=44220（元）

（3）補繳個人所得稅①先用調整后的利潤（不是調整后的所得額）

計算雇主個人所得個人所得稅應納稅所得額=2000000+100000- 1200000－（115500+5000+350+150 ）－700000 -44220-20000 （上交承包費）+20000（雇主工資）－1600×12（必要費用）=15580（元）

②應補繳的個人所得稅=15580×20％－1250= 1866（元）

（4）吳某的行為屬于偷稅行為（5 ）處理程序及結論：①偷稅數=5000+350+44220+1866=51436
（元）

②應納稅額=115500+51436=166936（元）

③偷稅數額占應納稅額的比例=51436／166936 =30.81 ％教育費附加不計入偷稅比例④因吳某偷稅數額占應納稅額的比例在30％以上但偷稅數額超過l 萬元未超過10萬元，構成了犯罪。

首先由稅務機關追繳吳某所偷的稅款、滯納金，并處未繳稅款50％以上5 倍以下的罰款。

然后交司法機關對其處以3 年以下有期徒刑，并處偷稅數額1 倍以上5 倍以下罰金。

該題目考點在于：（1 ）查補收入對流轉稅的影響；（2 ）查補收入對所得稅的影響；（3 ）查補收入不能作為計算招待費、廣告費的基數；（3 ）承包利潤分配和承包費的計算；（4 ）偷稅行為和偷稅罪的判斷及處理。