四、綜合分析題（本題型共 2 小題 31 分。涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。）
1.某新西蘭保健品公司擬在中國設(shè)立一家商貿(mào)公司專門從事其保健品在中國的銷售業(yè)務(wù)。
2012 年 9 月，該新西蘭公司的財(cái)務(wù)總監(jiān) Peter 先生就境內(nèi)公司創(chuàng)立、銷售等階段的幾個(gè)與增值稅、營業(yè)稅有關(guān)的問題征求注冊會(huì)計(jì)師的專業(yè)咨詢意見。Peter 所描述的背景及有關(guān)問題如下：
（1）中國境內(nèi)的商貿(mào)子公司，會(huì)計(jì)核算健全，2013 年 1 月 1 日開始運(yùn)營，預(yù)計(jì) 2013 年保健品的年銷售額（不含增值稅，下同）為人民幣 70 萬元，銷售對象是具有增值稅一般納稅人資格的大型百貨商場；采購額折合人民幣 40 萬元（含關(guān)稅但不含進(jìn)口增值稅），采購全部來自新西蘭。
Peter 希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算和分析告知，此種情況下稅務(wù)法規(guī)是否允許該商貿(mào)公司申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人?如允許，單從增值稅稅額及其對獲利影響的角度看，該商貿(mào)公司選擇按小規(guī)模納稅人納稅還是申請一般納稅人更為有利?
（2）該商貿(mào)公司已經(jīng)在與一家大型商場洽談設(shè)點(diǎn)銷售事宜。商場提出兩種模式供該商貿(mào)公司選擇。模式一是商場固定收取“進(jìn)場費(fèi)”、“上架費(fèi)”等手續(xù)費(fèi) 14 萬元（與保健品的銷售額、銷售量無必然聯(lián)系）并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票給該商貿(mào)企業(yè)；模式二是該商貿(mào)公司按保健品銷售額的 20%返利給商場并開具紅字增值稅專用發(fā)票。
假定 2013 年的銷售額為 70 萬元，Peter 希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種模式更為有利。
（3）該商貿(mào)公司正在考慮 2013 年全年的促銷模式。當(dāng)前有三種提議的方式：方式一是折扣銷售，即所有保健品直接按 9 折價(jià)格銷售；方式二是返還現(xiàn)金而不開具紅字發(fā)票，即購
買保健品的客戶得到該商貿(mào)公司銷售額 10%的現(xiàn)金返還；方式三是加量不加價(jià)，即所有的保健品都加量 10%而售價(jià)不變。
假定 2013 年的銷售額為 70 萬元，Peter 希望注冊會(huì)計(jì)師通過計(jì)算增值稅稅額，分析其對獲利的影響，指出商貿(mào)公司選擇哪種方式更為有利。
（4）該商貿(mào)公司正在考慮就一部分業(yè)務(wù)采用代銷商業(yè)模式。當(dāng)前有兩種方式可以選擇：方式一是受托商場購銷價(jià)格相同，根據(jù)代銷商品數(shù)額的一定比例向該商貿(mào)公司收取手續(xù)費(fèi)；
方式二是受托商場購銷價(jià)格不同，賺取差價(jià)，受托商場不再另收手續(xù)費(fèi)。
Peter 希望注冊會(huì)計(jì)師告知，在上述兩種方式下，該商貿(mào)公司均需要給商場就交付代銷保健品開具增值稅專用發(fā)票嗎?理由是什么?
要求：根據(jù)上述有關(guān)背景，假定您是 Peter 所咨詢的注冊會(huì)計(jì)師，請按照序號回答他的問題。
2.某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2011 年全年主營業(yè)務(wù)收入 2500 萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1300 萬元，營業(yè)外收入 240 萬元，主營業(yè)務(wù)成本 600 萬元，其他業(yè)務(wù)成本 460 萬元，營業(yè)外支出210 萬元，營業(yè)稅金及附加 240 萬元，銷售費(fèi)用 120 萬元，管理費(fèi)用 130 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用105 萬元；取得投資收益 282 萬元，其中來自境內(nèi)非上市居民企業(yè)分得的股息收入 100 萬元。
當(dāng)年發(fā)生的部分業(yè)務(wù)如下：
（1）簽訂一份委托貸款合同，合同約定兩年后合同到期時(shí)一次收取利息。2011 年已將其中 40 萬元利息收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
年初簽訂一項(xiàng)商標(biāo)使用權(quán)合同，合同約定商標(biāo)使用期限為 4 年，使用費(fèi)總額為 240 萬元，每兩年收費(fèi)一次，2011 年第一次收取使用費(fèi)，實(shí)際收取 120 萬元，已將 60 萬元計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。
（2）將自發(fā)行者購進(jìn)的一筆三年期國債售出，取得收入 117 萬元。售出時(shí)持有該國債恰滿兩年，該筆國債的買入價(jià)為 100 萬元，年利率 5%，利息到期一次支付。該公司已將 17 萬元計(jì)入投資收益。
（3）將 100%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對價(jià) 238.5 萬元，取得現(xiàn)金對價(jià)26.5 萬元。該筆股權(quán)的歷史成本為 180 萬元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為 265 萬元。該子公司的留存收益為 50 萬元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。
（4）撤回對某公司的股權(quán)投資取得 85 萬元，其中含原投資成本 50 萬元，另含相當(dāng)于被投資公司累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分 15 萬元。
（5）當(dāng)年發(fā)生廣告支出 480 萬元，以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)廣告費(fèi)扣除額 65 萬元。當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi) 30 萬元，其中 20 萬元未取得合法票據(jù)。當(dāng)年實(shí)際發(fā)放職工工資 300 萬元，其中含福利部門人員工資 20 萬元；除福利部門人員工資外的職工福利費(fèi)總額為 44.7 萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi) 5 萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出 9 萬元。
（6）當(dāng)年自境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)借款 1500 萬元，年利率 7%（金融企業(yè)同期同類貸款利率為5%），支付利息 105 萬元。關(guān)聯(lián)企業(yè)在該公司的權(quán)益性投資金額為 500 萬元。該公司不能證明此筆交易符合獨(dú)立交易原則，也不能證明實(shí)際稅負(fù)不高于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
（7）當(dāng)年轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)賬面價(jià)值為 300 萬元的專利技術(shù)，轉(zhuǎn)讓收入為 1200 萬元，該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓已經(jīng)省科技部門認(rèn)定登記。
（8）該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴簦瑸橹卫砼欧牛?dāng)年購置 500 萬元的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入 30 萬元，相應(yīng)的成本為 13 萬元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。
（其他相關(guān)資料：該公司注冊資本為 800 萬元。除非特別說明，各扣除項(xiàng)目均已取得有效憑證，相關(guān)優(yōu)惠已辦理必要手續(xù)。）
要求：
（1）計(jì)算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額并簡要說明理由。
（2）計(jì)算業(yè)務(wù)（2）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（3）計(jì)算業(yè)務(wù)（3）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（4）計(jì)算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（5）計(jì)算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（6）計(jì)算業(yè)務(wù)（6）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（7）計(jì)算業(yè)務(wù)（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。
（8）計(jì)算業(yè)務(wù)（8）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。
（9）計(jì)算該公司 2011 年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。
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