【答案】
企業取得的土地使用權，通常應當按照取得時所支付的價款及相關稅費確認為無形資產。
（1）A土地：土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和計提折舊。
（2）B土地：房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
（3）C土地：企業外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權和建筑物的價值的，應當對實際支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值相對比例）在土地使用權與地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在土地使用權與地上建筑物之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的規定進行會計處理。
（4）D土地：企業改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其轉為投資性房地產。
8.根據資料（七），王高明在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些意見和建議。
【答案】
（1）事項一：差異金額2元可能是由很多調節項組成的，屬于差異合計數，應當檢查銀行余額調節表，并對各調節項作出分析，確定各調節項的構成及對財務報表的影響。
（2）事項二：鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據，應當在每次審計中都測試這類控制。
（3）事項三：通常，注冊會計師不可能對所有應收賬款進行函證，也不可能取得所有應收賬款的回函，對于未回函的和未函證的應收賬款，注冊會計師應當執行替代性程序，抽查有關原始憑據，如銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本、發運憑證及期后收款的回款單據等，以驗證與其相關的應收賬款的真實性。因此不能采用重新替換函證樣本方式來獲取充分適當的審計證據。
（4）事項四：存貨監盤的目的就是對存貨的數量和狀況獲取充分適當的審計證據，在監盤過程中，不僅要關注存貨的數量，更要關注存貨的狀態。需要識別過時、毀損或陳舊的存貨。
注冊會計師應當把所有過時、毀損或陳舊存貨的詳細情況記錄下來，這既便于進一步追查這些存貨的處置情況，也能為測試被審計單位存貨跌價準備計提的準確性提供證據。
9.根據資料（八），假定不考慮《中國注冊會計師職業道德守則》有關獨立性的規定，代王高明逐項回答財務總監提出的問題。
【答案】
（1）事項一：可以利用以下幾種方式合理規劃土地增值稅：
①加計扣除規定：根據土地增值稅條例及其實施細則的規定,對從事房地產開發的納稅人,在計算增值額時,除可扣除有關成本費用外,還可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和加計20%的扣除。
②適用稅收優惠：建造普通標準住宅出售的，增值額未超過扣除項目金額（包括20%加計扣除部分）20%的，免征土地增值稅。因此要對房地產項目合理定價，通過適當減少銷售收入或增加可扣除項目金額使普通住宅的增值率控制在20%以內。
③選擇適當的開發方式，合理選擇合作建房或者代建房的方式。對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；代建房指房地產開發企業代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產開發企業而言，雖取得了一定收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。
④合理利用房地產開發費用規定中的利息支出確認房地產開發費用。
⑤設立獨立核算的銷售公司：若將自身的銷售部門分離出來，設立獨立核算的房地產銷售子公司，先將房地產銷售給子公司，子公司再將其對外銷售，在向子公司銷售房地產的時候可以將增值率控制在20%以內，這樣這個環節就可以免征土地增值稅，而只就對外銷售征收土地增值稅，且扣除金額增加。
（2）事項二：根據《國家稅務總局關于土地增值稅清算有關問題的通知》(國稅函[2010]220號)規定：
①財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業區銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產開發費用，在按照“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的5%以內計算扣除。即：可扣除的房地產開發費用＝利息＋（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×5%以內。
②凡不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，房地產開發費用在按“取得土地使用權所支付的金額”與“房地產開發成本”金額之和的10%以內計算扣除。即：可扣除的房地產開發費用＝（取得土地使用權所支付的金額＋房地產開發成本）×10%以內。全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照上述方法扣除。
③房地產開發企業既向金融機構借款，又有其他借款的，其房地產開發費用計算扣除時不能同時適用上述兩條辦法。
④土地增值稅清算時，已經計入房地產開發成本的利息支出，應調整至財務費用中計算扣除。
因此，該房地產開發企業向金融機構以外的單位借款利息，由于無法取得金融機構證明，所以利息支出和其他房地產開發費用應按取得土地使用權支付的金額和房地產開發成本金額之和的10%以內計算扣除。
（3）事項三：企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：
①企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；
②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；
③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。
根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。
企業將符合規定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。
（4）事項四：康遠公司生產家禽飼料的分廠在生產、銷售、管理和考核方面都能相對獨立，其產生的現金流入基本上獨立于其他資產，因此應將分廠的2臺專用設備以及其他相關資產作為一個資產組。對資產組的減值測試，需要預計資產組的可收回金額和其賬面價值，如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，表明資產組發生了減值損失，應當予以確認。
在確認資產組的可收回金額時，應當按照資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計的未來現金流量的現值之間較高者確定。如果可收回金額低于賬面價值的，應當確認減值損失。
已經確認的資產組減值金額，應當首先抵減分攤至資產組中的商譽的賬面價值；然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值，并作為單項資產的減值損失處理，計入當期損益。
抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中的最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額、該資產預計未來現金流量的現值和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。
（5）事項五：采用支付手續費代銷方式下，委托方在發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未轉移給受托方，委托方在發出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續費計入銷售費用。
（6）事項六：本期減少子公司的期末財務報表合并處理
①編制合并資產負債表時，不需要對已出售的子公司進行合并處理。
②編制合并利潤表時，則應當以該子公司期初至喪失控制權成為非子公司之日止的利潤表為基礎，將該子公司自期初至喪失控制權之日止的收入、成本、利潤納入合并利潤表。
③編制合并現金流量表時，應將該子公司自期初至喪失控制權之日止的現金流量的信息納入合并現金流量表，并將出售該子公司所收到現金扣除子公司持有的現金和現金等價物以及相關處置費用后的凈額，在有關投資活動類的“處置子公司及其他營業單位所收到的現金”項目反映。
【知識點擴展】減少子公司在財務報表附注中的披露。
（7）事項七：固定資產常用的折舊方法有：①年限平均法。②雙倍余額遞減法。③年數總和法。④工作量法。
不論采用何種方法計提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額相同。因此，對企業的凈收益總額并無影響。但具體到各個年份來看，由于采用了加速折舊法，使企業的應計提折舊額在固定資產使用前期計提較多而后期計提較少，從而使企業利潤總額前期相對較少而后期相對較多，最終使得企業前期應繳所得稅額較少而后期較多，可以達到為企業前期抵稅的效果。在實際工作中，由于《企業所得稅法》規定，只有按照直線法計算的折舊費用才允許稅前扣除，企業如果雙倍余額遞減法或年數總和法計提折舊，企業則需要進行納稅調整，對此，企業應根據具體情況進行分析，選擇合理有效的折舊方法，合理確定折舊年限和預計凈殘值，符合稅法的要求，同時也能達到為企業抵稅的目的。
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