第一節 審計程序及實務要點
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一、審計程序
（一）審計程序概述
審計程序是指注冊會計師在審計過程中的某個時間，對將要獲得的某類審計證據如何進行收集的詳細指令。
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按照搜集證據時所使用的方法，審計程序可以分為：
1.檢查
檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查，或對資產實物進行審查。
（1）在檢查內部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內部控制的有效性。
?。?）某些文件是表明一項資產存在的直接審計證據，如構成金融工具的股票或債券，但檢查此類文件并不一定能提供有關所有權或計價的審計證據。
（3）檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。
【教師提示】檢查程序是應用最廣泛的程序，在實質性程序中，重點要注意檢查程序的方向順序，即“順查”和“逆查”。
2.觀察
（1）觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或實施的程序。例如，對客戶執行的存貨盤點或控制活動進行觀察。
（2）觀察可以提供執行有關過程或程序的審計證據，但觀察所提供的審計證據僅限于觀察發生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據受到限制。
【教師提示】對于觀察獲得的證據，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據加以相互核對。
觀察往往針對的是內部控制的執行。
此外，存貨監盤程序是觀察和檢查程序的組合。
3.詢問
在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的。
在這種情況下，（1）了解管理層過去所聲稱意圖的實現情況、（2）選擇某項特別措施時聲稱的原因以及（3）實施某項具體措施的能力，可以為佐證通過詢問獲取的證據提供相關信息。
針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復。
【教師提示】詢問程序是萬能程序，但證明力很弱，詢問得到的答復往往不能作為審計結論的證據，而是需要執行其他審計程序來加以佐證。
通常，詢問與檢查、函證結合要比詢問與觀察結合得到的證明力更強。
4.函證
（1）函證，是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據的過程，書面答復可以采用紙質、電子或其他介質等形式。
?。?）當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關的認定時，函證常常是相關的程序。但是，函證不必僅僅局限于賬戶余額。
（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據，如不存在可能影響被審計單位收入確認的“背后協議”。
5.重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額，加總日記賬和明細賬，檢查折舊費用和預付費用的計算，檢查應納稅額的計算等。
6.重新執行
重新執行是指注冊會計師獨立執行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。
【教師提示】重新執行只能用于控制測試。
7.分析程序
分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。
【教師提示】分析程序不用在控制測試上。
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