第六章 長期資產業務

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　　第一節　固定資產及涉稅規范
　　一、固定資產定義
　　固定資產準則規定，固定資產是指同時具有下列特征的有形資產：
　　（1）為生產商品提供勞務、出租或經營管理而持有的；
　?。?）使用壽命超過一個會計年度。
　　對于構成固定資產的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，該各組成部分實際上是以獨立的方式為企業提供經濟利益，因此，企業應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。
　　企業由于安全或環保的要求購入設備等，雖然不能直接給企業帶來未來經濟利益，但有助于企業從其他相關資產的使用獲得未來經濟利益，也應確認為固定資產。
　　【增值稅規范】電梯屬于增值稅應稅貨物的范圍，但安裝運行之后，則與建筑物一道形成不動產，因此對于企業銷售電梯（自產或購進的）并負責安裝及保養維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事安裝電梯、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運行后的電梯進行保養、維修取得的收入，征收營業稅。
　　【增值稅規范】用于非增值稅應稅項目的進項稅額不得抵扣。非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。其中不動產是指建筑物、構筑物和其他土地附著物。
　　以建筑物或者構筑物為載體的附屬設備和配套設施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進項稅額不得在銷項稅額中抵扣。
　　土地附著物是指礦產資源及土地上生長的植物。
　　附屬設備和配套設施是指：給排水、采暖、衛生、通風、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施。
　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。
　　二、固定資產的初始計量
　　（一）外購固定資產
　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。
　　1.企業可能以一筆款項購入多項沒有單獨標價的資產。如果這些資產均符合固定資產的定義，并滿足固定資產的確認條件，則應將各項資產單獨確認為固定資產，并按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。
　　如果以一筆款項購入的多項資產中還包括固定資產以外的其他資產，也應按類似的方法予以處理。
　　2.企業購買固定資產采用分期付款方式，且在合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該類購貨合同實質上具有融資租賃性質，購入資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。
　　各期實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，符合“借款費用”中規定的資本化條件的，應當計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。
　　【增值稅規范】根據財稅[2013]37號文的規定，從2013年8月1日起，原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣。
　　【所得稅規范】企業購置并實際使用符合規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
　　企業購置上述設備在5年內轉讓、出租的，應停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。
　　轉讓的受讓方可以按照該專用設備的投資額的10%抵免當年的企業所得稅的稅額；當年應稅稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

　　【契稅規范】
　?。?）采取分期付款方式購買房屋附屬設施土地使用權、房屋所有權的，按照合同規定的總價款計算征收契稅。
　　（2）承受的房屋附屬設施權屬如果是單獨計價的，按照當地適用的稅率征收，如果與房屋統一計價的，適用與房屋相同的稅率。
　　（二）自行建造固定資產
　　1.固定資產準則規定，自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。
　　2.企業以出包方式建造固定資產，其成本由建造該項固定資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成，包括發生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分攤計入各固定資產價值的待攤支出。
　　待攤支出是指在建設期間發生的，不能直接計入某項固定資產價值、而應由所建造固定資產共同負擔的相關費用，包括為建造工程發生的管理費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負荷聯合試車費等。
　　其中，征地費是指企業通過劃撥方式取得建設用地發生的青苗補償費、地上建筑物、附著物補償費等。
　　企業為建造固定資產通過出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應確認為無形資產（土地使用權）。
　　【教師提示】企業建造廠房等建筑物過程中，對于所占用土地的土地使用權的攤銷金額，在建設過程當中，應當計入到在建工程成本中，最后計入到固定資產價值。
　　在工程達到預定可使用狀態后發生的土地使用權的攤銷，則計入到當期損益中。
　　（三）高危行業的安全生產費
　　1.高危行業企業依照國家有關規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時，計入“專項儲備”科目。
　　2.企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。
　　3.企業使用安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。
　　該固定資產在以后期間不再計提折舊。
　　4.“專項儲備”科目期末余額在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目反映。
　　企業提取的維簡費和其他具有類似性質的費用，比照上述規定處理。企業未按上述規定進行會計處理的，應當進行追溯調整。
　?。ㄋ模┐嬖跅壷昧x務的固定資產
　　對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始入賬成本時，還應考慮棄置費用。
　　棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如油氣資產、核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。
　　棄置費用的金額與其現值比較，通常相差較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據《企業會計準則第13號——或有事項》，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應計入財務費用。
　　一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。
　?。ㄎ澹┤谫Y租入的固定資產
　　企業融資租入的固定資產，應當在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。
　　初始直接費用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發生的可直接歸屬于租賃項目的費用。承租人發生的初始直接費用，通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。
　　承租人發生的初始直接費用，應當計入租入資產價值。
　　【所得稅規范】融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。
　　租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

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