第二節　無形資產及涉稅規范
　　一、無形資產的概念及其基本特征
　　無形資產，是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。
　　相對于其他資產，無形資產具有以下特征：
　　1.無形資產不具有實物形態
　　在確定一項包含無形和有形要素的資產是屬于固定資產，還是屬于無形資產時，需要通過判斷來加以確定，通常以哪個要素更重要作為判斷的依據。
　　【例】計算機控制的機械工具沒有特定計算機軟件就不能運行時，說明該軟件是構成相關硬件不可缺少的組成部分，該軟件應作為固定資產處理；如果計算機軟件不是相關硬件不可缺少的組成部分，則該軟件應作為無形資產核算。
　　2.無形資產具有可辨認性
　　★客戶關系、人力資源等，由于企業無法控制其帶來的未來經濟利益，不符合無形資產的定義，不應將其確認為無形資產。
　　★內部產生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單和實質上類似的項目支出，由于不能與整個業務開發成本區分開來。因此，這類項目不應確認為無形資產。
　　3.無形資產屬于非貨幣性資
　　無形資產由于沒有發達的交易市場，一般不容易轉化成現金，在持有過程中為企業帶來未來經濟利益的情況不確定，不屬于以固定或可確定的金額收取的資產，屬于非貨幣性資產。
　　二、無形資產初始計量
　　無形資產通常是按實際成本計量，即以取得無形資產并使之達到預定用途而發生的全部支出作為無形資產的成本。對于不同來源取得的無形資產，其成本構成不盡相同。
　　（一）外購的無形資產成本
　　1.外購的無形資產，其成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出。
　　其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發生的專業服務費用、測試無形資產是否能夠正常發揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發生的費用。
　　2.無形資產達到預定用途后所發生的支出，不構成無形資產的成本。
　　例如，在形成預定經濟規模之前發生的初始運作損失。
　　3.在無形資產達到預定用途之前發生的其他經營活動的支出，如果該經營活動并非是為使無形資產達到預定用途所必不可少的，有關經營活動的損益應于發生時計入當期損益，而不構成無形資產的成本。
　　采用分期付款方式購買無形資產，購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本為購買價款的現值。
　　（二）土地使用權的處理
　　企業取得的土地使用權通常應確認為無形資產。
　　土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算，土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
　　1.房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
　　2.企業外購的房屋建筑物，實際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應當對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間進行分配；如果確實無法在地上建筑物與土地使用權之間進行合理分配的，應當全部作為固定資產核算。
　　【契稅VS土地增值稅規范】

　　【契稅規范】對于承受與房屋相關的附屬設施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室）所有權或土地使用權的行為，按照契稅法律、法規的規定征收契稅；對于不涉及土地使用權和房屋所有權轉移變動的，不征收契稅。
　　【思考】購入土地建造自用的房屋建筑物時，由于開發不及時而被責令繳納的土地閑置費用是應該計入損益（營業外支出），還是應該計入土地成本中，或者是計入建造的房屋建筑物的成本中？
　　『參考答案』只有為了使固定資產、無形資產達到預定可使用狀態所必需、合理的相關支出才能計入固定資產和無形資產的成本中。
　　土地閑置費是企業在取得土地使用權之后發生的，并且其并不直接改變該土地及其地上房屋建筑物的狀態，也并不是不可避免的支出（如果企業管理得當，在拿地后盡早投入建設，這一支出完全可以避免）。
　　另一方面，企業在該地塊上自建辦公樓，建成后無論是自用、出租還是出售，都不會因為繳納了土地閑置費而可以獲得更高的售價、租金等額外的未來經濟利益，即閑置費的支出并不能給企業帶來未來經濟利益，因此，閑置費不符合企業會計準則所規定的資產定義和確認條件，應當于發生時費用化處理。
　　此外，盡管房地產開發企業的企業所得稅的稅務規定允許將土地閑置費計入開發成本，但會計和稅務是兩個互相獨立的體系，各自有不同的目的和概念框架，因此不能以稅務規定作為指導會計處理的依據。

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